企業(yè)會計準則第22-23號：金融工具(編輯修改稿)
2025-01-23 16:51 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 夠可靠計量；持有至到期投資的意圖和能力改變；持有至到期投資重分類后又復原），則相關(guān)金融資產(chǎn)和負債改按成本或攤余成本計量。原計入權(quán)益的相關(guān)利得和損失的處理： 有固定到期日的，在剩余期內(nèi)采用實際利率法攤銷計入各期損益，攤余成本與到期日金額的差額采用同法攤銷；金融資產(chǎn)在隨后發(fā)生減值的，原計入權(quán)益的轉(zhuǎn)出計入當期損益。如果沒有固定到期日，在保留該權(quán)益到資產(chǎn)處置或發(fā)生減值的時候再轉(zhuǎn)出計入當期損益。 ，計入當期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，計入當期損益。（實際利率法是用來計算攤余成本和各期利息收入或費用的方法） ，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷時，產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益。 實際利率法按規(guī)定用于持有至到期投資以及貸款和應(yīng)收款項，至于沒有按此法的相關(guān)利息和股利怎么處理，由財政部的霸王條款來決定（參見舉例）。 六、金融資產(chǎn)減值 ：交易性金融資產(chǎn)以外的其它三類金融資產(chǎn) ：善于發(fā)現(xiàn)減值的客觀證據(jù)，對單項或者組合進行減值測試 ： 1）以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值，賬面價值減記至未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（短期項目可不折現(xiàn)），計提減值準備，確認減值損失。將來可以轉(zhuǎn)回。 2）可供出售的金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，減值損失計入當期損益，而且原計入權(quán)益的公允價值變動損益也予以轉(zhuǎn)出計入當期損益。其中可供出售債務(wù)工具減值損失可以轉(zhuǎn)回，而（公允計量的）權(quán)益工具投資不得通過損益轉(zhuǎn)回（注：成本計量的權(quán)益工具投資減值不得轉(zhuǎn)回）。 例 1：交易性金融資產(chǎn) 企業(yè)購入 B公司股票 10萬股，每股面值 1元，價格 10元，作為交易性金融工具處理，其買價106萬元，其中包括已經(jīng)宣告發(fā)放而尚未支取的股利 6萬元，另付傭金和手續(xù)費 2萬元。 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 106 投資收益 2 貸：銀行存款 108 收取上述股利： 借：銀行存款 6 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 6 B公司再次宣告每股派息 ，本公司收存銀行 借：銀行存款 2 貸：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 2 上述股票每股價格上升為 11元 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 12 貸：公允價值變動損益 12 （注：如果每股價格下降為 9元，則確認公允價值變動損益 8萬元，記住，不計提減值準備。） 拋售全部股票，共得款 115萬元。 借：銀行存款 115 貸：交易性金融資產(chǎn) 成本 100 交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 10 投資收益 5 借：公允價值變動損益 12 貸：投資收益 12 例 （ 1）購入時，按取得該投資的公允價值與交易費用之和（已到付息期而未支取的利息也包括在內(nèi)）入賬 。 借：持有至到期投資 成本 貸：銀行存款等 （ 2）購入分期付息、到期還本的持有至到期投資，已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收的利息。 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益（ *按攤余成本和實際利率計算確定） 借或貸：持有至到期投資（溢
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