企業(yè)會計準(zhǔn)則之金融工具確認(rèn)和計量培訓(xùn)(編輯修改稿)
2025-01-23 16:51 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 5 ⑵第一年： 收利息時： 借：銀行存款 4 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 （每年同） ⑶第五年： 收利息（同前）： 借：銀行存款 4 持有至到期投資－利息調(diào)整 貸：投資收益 兌付時： 借：銀行存款 110 投資收益 5 貸：持有至到期投資－成本 100 －利息調(diào)整 15 ⒋ 貸款和應(yīng)收款項 回收金額固定或可確定 無活躍市場 特征 商業(yè)銀行貸出款項 商業(yè)購入貸款 商業(yè)銀行所持 沒 有活躍市場債券 /票據(jù) 工商企業(yè)應(yīng)收賬款等 例 :符合以上條件的 [例 6]甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，貨已發(fā)出，增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為 200 000元，增值稅銷項稅額為 34 000元。當(dāng)日收到乙企業(yè)簽發(fā)的不帶息商業(yè)承兌匯票一張，該票據(jù)的期限為 3個月。相關(guān)銷售商品收入符合收入確認(rèn)條件。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： ⑴銷售實現(xiàn)時 借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 000 ⑵ 3個月后，應(yīng)收票據(jù)到期，甲企業(yè)收回款項 234 000元，存入銀行 借：銀行存款 234 000 貸：應(yīng)收票據(jù) 234 000 ⑶如果甲企業(yè)在該票據(jù)到期前向銀行貼現(xiàn)，且銀行擁有追索權(quán)，則甲企業(yè)應(yīng)按票據(jù)面值確認(rèn)短期借款，按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）與票據(jù)金額之間的差額確認(rèn)“財務(wù)費(fèi)用”。假定甲公司貼現(xiàn)獲得現(xiàn)金凈額 231 660元，則相關(guān)賬務(wù)處理如下： 借：銀行存款 231 660 財務(wù)費(fèi)用 2 340 貸：短期借款 234 000 需要注意的是，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。 直接指定的可供出售金融資產(chǎn) 貸款和應(yīng)收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn) ? 在活躍市場上有報價的債券投資 ? 在活躍市場上有報價的股票投資 、基金投資等等 ⒌“可供出售金融資產(chǎn)” [例 7]乙公司于 20 6年 7月 13日從二級市場購入股票 1 000 000股，每股市價 15元，手續(xù)費(fèi) 30 000元；初始確認(rèn)時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 乙公司至 20 6年 12月 31日仍持有該股票，該股票當(dāng)時的市價為 16元。 20 7年 2月 1日，乙公司將該股票售出，售價為每股 13元，另支付交易費(fèi)用 13 000元。假定不考慮其他因素，乙公司的賬務(wù)處理如下： ⑴ 20 6年 7月 13日，購入股票 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000 ⑵ 20 6年 12月 31日，確認(rèn)股票價格變動 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 970 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 970 000 ⑶ 20 7年 2月 1日，出售股票 借：銀行存款 12 987 000 資本公積 —— 其他資本公積 970 000 投資收益 2 043 000 貸：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 15 030 000 —— 公允價值變動 970 000 [例 8]20 7年 1月 1日，甲保險公司支付價款 1 3年期公司債券，該公司債券的票面總金額為 1 000元，票面年利率為 4％，實際利率為 3％，利息每年末支付，本金到期支付。甲保險公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 20 7年 12月 31日，該債券的市場價格為 1 。假定不考慮交易費(fèi)用和其他因素的影響，甲保險公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 7年 1月 1日，購入債券 借：可供出售金融資產(chǎn) —— 成本 1 000
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