會計準則第37號-金融工具列報(編輯修改稿)
2025-03-14 01:14 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 第三章 金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷 ? 企業(yè)同時結(jié)算金融資產(chǎn)和金融負債的，如果該結(jié)算方式相當于 凈額結(jié)算 ，則滿足本準則第二十八條（二）以凈額結(jié)算的標準。這種結(jié)算方式必須在同一結(jié)算過程或周期內(nèi)處理了相關(guān)應(yīng)收和應(yīng)付款項，最終消除或幾乎消除了 信用風險和流動性風險 。如果某結(jié)算方式同時具備如下特征，可視為滿足凈額結(jié)算標準： ? （一）符合抵銷條件的金融資產(chǎn)和金融負債在同一時點提交處理； ? （二）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，各方即承諾履行結(jié)算義務(wù)； ? （三）金融資產(chǎn)和金融負債一經(jīng)提交處理，除非處理失敗，這些資產(chǎn)和負債產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不可能發(fā)生變動； 凈額結(jié)算必須在同期內(nèi)同時處理相關(guān)的應(yīng)收款項和應(yīng)付款項 ,不論是雙方協(xié)議 ,還是三方協(xié)議 ,相關(guān)的債券債務(wù)會同時結(jié)算 ,各方都不會在一方執(zhí)行后 ,其他方不同意執(zhí)行 . 第三章 金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷 ? 在下列情況下，通常認為不滿足本準則第二十八條所列條件，不得抵銷相關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債： ? （一）使用多項不同金融工具來仿效單項金融工具的特征，即“合成工具”。例如，利用浮動利率長期債券與收取浮動利息且支付固定利息的利率互換，合成一項固定利率長期負債。 A公司發(fā)行浮動利率長期債券 ,但是擔心利率一直上升 ,導(dǎo)致未來支付的利息越來越多 ,則另外購買了一項利率工具 ,以浮動利息換固定利息 ,即自己每月支付給長期債券的浮動利息 ,被換成了固定利息 ,由于這種利率互換也發(fā)行債券 ,并不是一種金融合具 ,是企業(yè)自行合成的 ,并不能凈額核算 ,仍應(yīng)該分別核算 ,即發(fā)行債券的時候 ,支付浮動利息 ,每月收或支浮動利息與固定利息差額時單獨作為投資收益處理 . 第三章 金融資產(chǎn)和金融負債的抵銷 ? （二）金融資產(chǎn)和金融負債雖然具有相同的 主要風險敞口 （例如遠期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負債），但涉及不同的交易對手方。 ? （三）無追索權(quán)金融負債與作為其 擔保品 的金融資產(chǎn)或其他資產(chǎn)。 ? （四）債務(wù)人為解除某項負債而將一定的金融資產(chǎn)進行托管（例如償債基金或類似安排），但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負債。 ? （五）因某些導(dǎo)致?lián)p失的事項而產(chǎn)生的義務(wù)預(yù)計可以通過保險合同向第三方索賠而得以補償。 第四章 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 ? 企業(yè)在對金融工具各項目進行列報時，應(yīng)當根據(jù)金融工具的特點及相關(guān)信息的性質(zhì)對金融工具進行歸類，并充分披露與金融工具相關(guān)的信息，使得財務(wù)報表附注中的披露與財務(wù)報表列示的各項目 相互對應(yīng) 。 ? 在確定金融工具的列報類型時，企業(yè)至少應(yīng)當將本準則范圍內(nèi)的金融工具區(qū)分為以 攤余成本計量和以公允價值計量的類型 。 ? 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)自身實際情況，按照本準則要求，合理確定列報金融工具的 詳細程度 ，既不應(yīng)列報大量過于 詳細 的信息從而掩蓋了真正重要的信息，也不得列報過于 匯總 的信息從而難以區(qū)分各項交易或相關(guān)風險之間的重要差異。 第四章 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 ? 企業(yè)應(yīng)當披露編制財務(wù)報表時對金融工具所采用的重要會計政策、計量基礎(chǔ)和與理解財務(wù)報表相關(guān)的其他會計政策等信息，主要包括： ? （一）對于指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，應(yīng)當披露下列信息： ? 1．指定的金融資產(chǎn)或金融負債的 性質(zhì) ； ? 2．初始確認時對上述金融資產(chǎn)或金融負債做出 指定的標準 ； ? 3． 如何 滿足運用指定的標準。對于以消除或顯著減少會計錯配為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當披露該指定所針對的確認或計量不一致的描述性說明。對于以更好地反映組合的管理實質(zhì)為目的的指定，企業(yè)應(yīng)當披露該指定符合企業(yè)正式書面文件載明的風險管理或投資策略的描述性說明。對于整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的混合工具，企業(yè)應(yīng)當披露運用指定標準的描述性說明。 第四章 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 ? （二）指定金融資產(chǎn)為 可供出售金融資產(chǎn) 的標準。 ? （三）金融資產(chǎn)常規(guī)購買和出售的 會計政策 。 ? （四）核銷 減值準備并減記金融資產(chǎn)賬面價值 的原則。 ? （五）如何確定每類金融工具的 利得或損失 。 ? （六）存在 客觀證據(jù)表明 金融資產(chǎn)已發(fā)生減值的適用標準。 ? （七）為避免金融資產(chǎn) 逾期或減值而重新議定條款 的金融資產(chǎn)所適用的會計政策 第四章 金融工具對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果影響的列報 ? 企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表或相關(guān)附注中列報下列金融資產(chǎn)或金融負債的賬面價值： ? （一）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，并分別反映交易性金融資產(chǎn)和在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)； ? （二）持有至到期投資； ? （三）貸款和應(yīng)收款項； ? （四）可供
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