【文章內(nèi)容簡介】 、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值，應(yīng)對其計提貸款損失準(zhǔn)備。銀行計算的當(dāng)期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備，為期末該貸款的賬面價值與其預(yù)計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計算貸款的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應(yīng)遵循以下原則：（一）對于存在減值客觀證據(jù)的各項重要貸款，銀行應(yīng)逐項計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項重要貸款的原始實際利率折現(xiàn)，如某項貸款的利率是變動利率則按依合同確定的當(dāng)前實際利率折現(xiàn)；下同）。（二）對于存在減值客觀證據(jù)的各項非重要貸款，銀行可逐項也可對其組合計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（三）對于不存在減值客戶證據(jù)的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應(yīng)按類似信用風(fēng)險特征進行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對該組合存在減值的客觀證據(jù)，應(yīng)對其組合計算預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項或組合計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款，不應(yīng)再包括在此類貸款組合中進行減值測試。提取貸款損失準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失――計提貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。本期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額補提減值準(zhǔn)備，借記“資產(chǎn)減值損失――計提貸款損失準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。對于確實無法收回的各項貸款，經(jīng)批準(zhǔn)作為呆賬損失時，應(yīng)沖銷提取的貸款損失準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備，如以后又收回，應(yīng)按實際收回的金額，借記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記本科目；同時，借記“單位存款”、“個人存款”等科目，貸記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等。貸款損失準(zhǔn)備一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)單獨核算，在資產(chǎn)負債表上，計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)應(yīng)以扣除該項資產(chǎn)所計提的貸款損失準(zhǔn)備后的金額反映；計提的貸款損失準(zhǔn)備，單獨在資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細表上反映。三、本科目應(yīng)按貸款損失準(zhǔn)備金的種類進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映銀行已計提貸款損失準(zhǔn)備金的余額。1518 交易債券凈價1519 交易債券價值調(diào)整1.“1518交易債券凈價”科目核算購入以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益所支付的凈價，不包含實際支付價款中直接相關(guān)的交易費用及已到期尚未領(lǐng)取的債券利息。2.“1519交易債券價值調(diào)整”科目核算本行持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的債券，會計期末按債券公允價值變化而調(diào)整的債券賬面價值。，按實際支付的價款扣除稅金和手續(xù)費等相關(guān)費用，以及支付的應(yīng)收利息后的金額，借記“1518交易債券凈價”科目，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收債券利息”科目，按支付的相關(guān)稅費，借記“交易債券差價收益”科目，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。，借記“應(yīng)收債券利息”科目，貸記“交易債券利息收入”科目。，按照債券公允價值變動的差額，借記“交易債券價值調(diào)整”，貸記“交易債券差價收益”，或作相反分錄。，按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按該債券賬面余額（“交易債券凈價”和“交易債券價值調(diào)整”余額合計數(shù)）貸記本科目，按已計提利息部分，貸記“應(yīng)收債券利息”科目，有利息收入的，貸記“交易債券利息收入”科目，按其差額，貸記或借記“交易債券差價收益”科目。、期次、期限、特征設(shè)戶進行明細核算。本科目歸并于資產(chǎn)負債表“交易性資產(chǎn)—以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的債券”項目。1521 持有到期債券成本，具有固定或可確定回收金額以及固定到期日，有活躍市場的投資類債券。，按公允價值和交易成本之和確認初始成本，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。如價款中包含應(yīng)收債券利息的，應(yīng)收債券利息應(yīng)單獨核算，不計入本科目。，按實際收到的金額借記“存放中央銀行款項”等科目，按已計提的減值準(zhǔn)備借記“持有到期債券減值準(zhǔn)備”科目，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”科目，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額貸記或借記“債券投資收益”科目。，按該債券投資的公允價值借記“可供出售債券”，按該債券已計提的減值準(zhǔn)備借記“持有到期債券減值準(zhǔn)備”，按該債券賬面余額貸記本科目，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額，借記或貸記“資本公積”科目。、期次、期限、特征設(shè)戶進行明細核算，歸并于資產(chǎn)負債表“債券投資—持有至到期債券”項目。1522 應(yīng)收款項債券成本，但缺乏活躍市場報價的債券。，按按公允價值和交易成本之和確認初始成本，借記本科目；實際支付的價款中包含應(yīng)收利息后的，按應(yīng)收債券利息，借記“應(yīng)收債券利息”科目，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。，按實際收到的金額借記“存放中央銀行款項”等科目，按已計提的減值準(zhǔn)備借記“應(yīng)收款項債券減值準(zhǔn)備”，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額貸記或借記“債券投資收益”。、期次、期限、特征設(shè)戶進行明細核算，歸并于資產(chǎn)負債表“債券投資—貸款和應(yīng)收款項債券”項目。1523 可供出售債券成本1524 可供出售債券價值調(diào)整1.“1523可供出售債券成本”核算本行購入可供出售債券的成本（含稅費）。2.“1524可供出售債券價值調(diào)整”核算可供出售債券公允價值變化金額，反映會計期末按債券公允價值變化而調(diào)整的投資賬面價值。，按實際支付的價款扣除支付的應(yīng)收利息后的金額借記“可供出售債券成本”，按應(yīng)收債券利息借記“應(yīng)收債券利息”，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。計提應(yīng)計利息時，按當(dāng)期應(yīng)計的利息，借記“應(yīng)收債券利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分攤的溢折價和稅費金額，借記或貸記本科目，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額，貸記“債券投資收益”。，按照債券公允價值變動差額，借記本科目（可供出售債券價值調(diào)整），貸記“資本公積可供出售債券公允價值變動累計額”，或作相反分錄。，按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按原直接計入資本公積的公允價值變動累計額，貸記或借記“資本公積—可供出售債券公允價值變動累計額”科目，按收回債券成本和價值調(diào)整賬戶余額，貸記本科目（可供出售債券成本、可供出售債券價值調(diào)整），按已計提的利息貸記“應(yīng)收債券利息”，按上述科目借、貸方合計數(shù)的差額，貸記或借記“債券投資收益”科目。，按轉(zhuǎn)換日該債券的公允價值，借記“持有到期債券”，貸記本科目。有固定到期日的債券，對原計入資本公積的公允價值變動累計額，按照實際利率法攤銷，借記“資本公積—可供出售債券公允價值變動累計額”，貸記“債券投資收益”。沒有固定到期日的債券，對原計入資本公積的公允價值變動累計額不作轉(zhuǎn)出賬務(wù)處理，直至被處置或發(fā)生減值時再轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。、期次、期限、特征設(shè)戶進行明細核算。本科目歸并于資產(chǎn)負債表“債券投資—可供出售債券”項目。1572 持有到期債券減值準(zhǔn)備1573 應(yīng)收款項債券減值準(zhǔn)備1574 可供出售債券減值準(zhǔn)備1584 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、應(yīng)收款項債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股的可收回金額低于其賬面價值可能發(fā)生的損失計提的減值準(zhǔn)備。其中：“1574可供出售債券減值準(zhǔn)備”，核算由于可供出售債券存在減值客觀證據(jù)而計提的減值準(zhǔn)備。當(dāng)公允價值減少額已計入資本公積且減值損失確已發(fā)生時，借記“可供出售債券價值調(diào)整”，貸記本科目；補記減值損失時，借記“可供出售債券減值損失”，貸記本科目。，將到期債券、應(yīng)收款項債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股的可收回金額與其賬面價值進行比較。如果可收回金額低于其賬面價值，按其差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記本科目；如果可收回金額高于其賬面價值，不做賬務(wù)處理。如已計提跌價準(zhǔn)備的 到期債券、應(yīng)收款項債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股的可收回金額以后又回升，按回升增加的金額（其增加數(shù)應(yīng)以補足以前入賬的減少數(shù)為限），借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提長期投資減值準(zhǔn)備”科目。、應(yīng)收款項債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股時，將 到期債券、應(yīng)收款項債券、長期股權(quán)投資和非剝離債轉(zhuǎn)股賬面價值與實際取得價款的差額，確認為當(dāng)期投資損益?！皞顿Y—持有至到期債券”和“債券投資—貸款和應(yīng)收款項債券”等的抵減項目，余額應(yīng)反映在貸方。2601　　發(fā)行債券一、本科目核算銀行為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應(yīng)付的利息。二、銀行發(fā)行債券時，如發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入后的差額，根據(jù)發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產(chǎn)項目的，按照借款費用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計入當(dāng)期損益。如發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。其他借款費用的處理原則，比照長期借款借款費用資本化的處理規(guī)定辦理。銀行發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換銀行債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期間屆滿日應(yīng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費用資本化的處理原則處理。三、本科目設(shè)置以下四個明細科目：（一）債券面值；（二）債券溢價；（三）債券折價；（四）應(yīng)計利息。四、銀行發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“存放中央銀行款項”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記本科目（債券面值）；溢價或折價發(fā)行的債券，還應(yīng)按實際收到的金額與票面價值之間的差額，貸記或借記本科目（債券溢價或債券折價）。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費等發(fā)行費用，借記“業(yè)務(wù)及管理費”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。五、銀行債券應(yīng)按期計提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應(yīng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期平均攤銷。攤銷方法應(yīng)采用實際利率法。分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值發(fā)行債券應(yīng)計提的利息，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，貸記本科目（應(yīng)計利息）。溢價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應(yīng)計利息與溢價攤銷額的差額，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，按應(yīng)計利息，貸記本科目（應(yīng)計利息）。折價發(fā)行債券，按應(yīng)攤銷的折價金額和應(yīng)計利息之和，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”科目，按應(yīng)攤銷的折價金額，貸記本科目（債券折價），按應(yīng)計利息，貸記本科目（應(yīng)計利息）。對于銀行按期付息、到期償還本金的應(yīng)付債券，按期計提的利息也可以在“應(yīng)付利息”科目核算。銀行按期計提利息時，借記“在建工程”、“長期待攤費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。六、債券到期，支付債券本息時，借記本科目（債券面值、應(yīng)計利息）或“應(yīng)付利息”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。七、銀行發(fā)行的可轉(zhuǎn)換銀行債券應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換銀行債券”明細科目核算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換銀行債券在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股票之前，應(yīng)按一般債券進行賬務(wù)處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換銀行債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按債券的面值，借記本科目(債券面值)，按未攤銷的溢價或折價，借記或貸記本科目(債券溢價、債券折價)，按已提的利息，借記本科目(應(yīng)計利息)，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉(zhuǎn)換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換銀行債券，其到期還本付息的賬務(wù)處理，按上述一般債券處理。八、銀行在發(fā)行債券時，應(yīng)將待發(fā)行債券的票面金額，債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉(zhuǎn)換股份等情況在備查簿中進行登記。九、本科目按債券種類設(shè)置明細賬。十、本科目期末貸方余額，反映銀行尚未償還的債券本息。投資收益一、本科目核算銀行進行長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資取得的收益或發(fā)生的損失。二、長期股權(quán)投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記本科目。長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，銀行按比例計算應(yīng)享有的被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，借記“長期股權(quán)投資”科目，貸記本科目；被投資單位當(dāng)年發(fā)生凈虧損，銀行作相反分錄，但以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限。出售和收回股權(quán)投資時按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按已計提的長期投資減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價值，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目。三、銀行認購溢價發(fā)行在1年以上（不含1年）的長期債券，應(yīng)于期末按應(yīng)計的利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——應(yīng)計利息）”科目或“應(yīng)收利息”科目，按當(dāng)期應(yīng)分攤的溢價，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價）”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價發(fā)行的債券，應(yīng)于每期結(jié)賬時按應(yīng)計利息，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——應(yīng)計利息）”科目或“應(yīng)收利息”科目，按應(yīng)分攤的折價，借記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價）”科目，按應(yīng)計利息與分攤數(shù)的合計數(shù)，貸記本科目。長期債券出售或到期收回本息，按實際收到的價款，借記“存放中央銀行款項”等科目，按已計提的減值準(zhǔn)備，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按債券本金和已計未收利息，貸記“長期債權(quán)投資（債券投資——面值、應(yīng)計利息）”或“應(yīng)收利息”科目，按尚未攤銷的溢價和折價，貸記或借記“長期債權(quán)投資（債券投資——溢折價）”科目，按其差額，貸記或借記本科目。四、本科目應(yīng)按投資收益種類進行明細核算。五、期末，應(yīng)將本科目的余額結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”，借記本科目，貸記“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。資產(chǎn)減值損失一、本科目核算銀行按規(guī)定計提（或轉(zhuǎn)回）應(yīng)計入損益的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，包括貸款損失準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收款項債券減值準(zhǔn)備、可供出售債券減值準(zhǔn)備、 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。二、銀行計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，借記本科目，貸記“貸款損失準(zhǔn)備”、“壞賬準(zhǔn)備”、“長期投