【文章內容簡介】 、還款意愿、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保人的支持力度和銀行內部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，以判斷其是否發(fā)生減值。如有客觀證據表明其發(fā)生了減值，應對其計提貸款損失準備。銀行計算的當期應計提的貸款損失準備，為期末該貸款的賬面價值與其預計未來可收回金額的現(xiàn)值之間的差額。在計算貸款的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應遵循以下原則：（一）對于存在減值客觀證據的各項重要貸款，銀行應逐項計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按各項重要貸款的原始實際利率折現(xiàn)，如某項貸款的利率是變動利率則按依合同確定的當前實際利率折現(xiàn)；下同）。（二）對于存在減值客觀證據的各項非重要貸款，銀行可逐項也可對其組合計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。（三）對于不存在減值客戶證據的各項貸款，無論其是否屬于重要貸款，均應按類似信用風險特征進行組合，以判斷其是否發(fā)生減值。如對該組合存在減值的客觀證據，應對其組合計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。以單項或組合計提貸款損失準備的貸款，不應再包括在此類貸款組合中進行減值測試。提取貸款損失準備時，借記“資產減值損失――計提貸款損失準備”科目，貸記本科目。本期應計提的貸款損失準備大于其賬面余額的，應按其差額補提減值準備，借記“資產減值損失――計提貸款損失準備”科目，貸記本科目。對于確實無法收回的各項貸款，經批準作為呆賬損失時，應沖銷提取的貸款損失準備，借記本科目，貸記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等科目。已確認并轉銷的貸款損失準備，如以后又收回，應按實際收回的金額，借記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等科目，貸記本科目；同時，借記“單位存款”、“個人存款”等科目，貸記“客戶貸款”、“貼現(xiàn)”等。貸款損失準備一經確認，不得轉回。貸款損失準備應單獨核算，在資產負債表上，計提貸款損失準備的資產應以扣除該項資產所計提的貸款損失準備后的金額反映；計提的貸款損失準備，單獨在資產減值準備明細表上反映。三、本科目應按貸款損失準備金的種類進行明細核算。四、本科目期末貸方余額，反映銀行已計提貸款損失準備金的余額。1518 交易債券凈價1519 交易債券價值調整1.“1518交易債券凈價”科目核算購入以公允價值計量且其變動計入當期損益所支付的凈價，不包含實際支付價款中直接相關的交易費用及已到期尚未領取的債券利息。2.“1519交易債券價值調整”科目核算本行持有的以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券，會計期末按債券公允價值變化而調整的債券賬面價值。，按實際支付的價款扣除稅金和手續(xù)費等相關費用，以及支付的應收利息后的金額，借記“1518交易債券凈價”科目，按應收債券利息，借記“應收債券利息”科目，按支付的相關稅費，借記“交易債券差價收益”科目，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。，借記“應收債券利息”科目，貸記“交易債券利息收入”科目。，按照債券公允價值變動的差額，借記“交易債券價值調整”，貸記“交易債券差價收益”，或作相反分錄。，按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按該債券賬面余額（“交易債券凈價”和“交易債券價值調整”余額合計數）貸記本科目，按已計提利息部分，貸記“應收債券利息”科目，有利息收入的，貸記“交易債券利息收入”科目，按其差額，貸記或借記“交易債券差價收益”科目。、期次、期限、特征設戶進行明細核算。本科目歸并于資產負債表“交易性資產—以公允價值計量且其變動計入當期損益的債券”項目。1521 持有到期債券成本，具有固定或可確定回收金額以及固定到期日，有活躍市場的投資類債券。，按公允價值和交易成本之和確認初始成本，借記本科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。如價款中包含應收債券利息的，應收債券利息應單獨核算，不計入本科目。，按實際收到的金額借記“存放中央銀行款項”等科目，按已計提的減值準備借記“持有到期債券減值準備”科目，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計提的利息貸記“應收債券利息”科目，按上述科目借、貸方合計數的差額貸記或借記“債券投資收益”科目。，按該債券投資的公允價值借記“可供出售債券”，按該債券已計提的減值準備借記“持有到期債券減值準備”，按該債券賬面余額貸記本科目，按上述科目借、貸方合計數的差額，借記或貸記“資本公積”科目。、期次、期限、特征設戶進行明細核算，歸并于資產負債表“債券投資—持有至到期債券”項目。1522 應收款項債券成本，但缺乏活躍市場報價的債券。，按按公允價值和交易成本之和確認初始成本，借記本科目；實際支付的價款中包含應收利息后的，按應收債券利息，借記“應收債券利息”科目，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。，按實際收到的金額借記“存放中央銀行款項”等科目，按已計提的減值準備借記“應收款項債券減值準備”，按收回債券的賬面余額貸記本科目，按已計提的利息貸記“應收債券利息”，按上述科目借、貸方合計數的差額貸記或借記“債券投資收益”。、期次、期限、特征設戶進行明細核算，歸并于資產負債表“債券投資—貸款和應收款項債券”項目。1523 可供出售債券成本1524 可供出售債券價值調整1.“1523可供出售債券成本”核算本行購入可供出售債券的成本（含稅費）。2.“1524可供出售債券價值調整”核算可供出售債券公允價值變化金額，反映會計期末按債券公允價值變化而調整的投資賬面價值。，按實際支付的價款扣除支付的應收利息后的金額借記“可供出售債券成本”，按應收債券利息借記“應收債券利息”，按實際支付的價款，貸記“存放中央銀行款項”等科目。計提應計利息時，按當期應計的利息，借記“應收債券利息”科目，按當期應分攤的溢折價和稅費金額，借記或貸記本科目，按上述科目借、貸方合計數的差額，貸記“債券投資收益”。，按照債券公允價值變動差額，借記本科目（可供出售債券價值調整），貸記“資本公積可供出售債券公允價值變動累計額”，或作相反分錄。，按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按原直接計入資本公積的公允價值變動累計額，貸記或借記“資本公積—可供出售債券公允價值變動累計額”科目，按收回債券成本和價值調整賬戶余額，貸記本科目（可供出售債券成本、可供出售債券價值調整），按已計提的利息貸記“應收債券利息”，按上述科目借、貸方合計數的差額，貸記或借記“債券投資收益”科目。，按轉換日該債券的公允價值，借記“持有到期債券”，貸記本科目。有固定到期日的債券，對原計入資本公積的公允價值變動累計額，按照實際利率法攤銷，借記“資本公積—可供出售債券公允價值變動累計額”，貸記“債券投資收益”。沒有固定到期日的債券，對原計入資本公積的公允價值變動累計額不作轉出賬務處理，直至被處置或發(fā)生減值時再轉入當期損益。、期次、期限、特征設戶進行明細核算。本科目歸并于資產負債表“債券投資—可供出售債券”項目。1572 持有到期債券減值準備1573 應收款項債券減值準備1574 可供出售債券減值準備1584 長期股權投資減值準備、應收款項債券、長期股權投資和非剝離債轉股的可收回金額低于其賬面價值可能發(fā)生的損失計提的減值準備。其中：“1574可供出售債券減值準備”，核算由于可供出售債券存在減值客觀證據而計提的減值準備。當公允價值減少額已計入資本公積且減值損失確已發(fā)生時，借記“可供出售債券價值調整”，貸記本科目；補記減值損失時，借記“可供出售債券減值損失”，貸記本科目。，將到期債券、應收款項債券、長期股權投資和非剝離債轉股的可收回金額與其賬面價值進行比較。如果可收回金額低于其賬面價值，按其差額，借記“資產減值損失——計提長期投資減值準備”科目，貸記本科目；如果可收回金額高于其賬面價值，不做賬務處理。如已計提跌價準備的 到期債券、應收款項債券、長期股權投資和非剝離債轉股的可收回金額以后又回升，按回升增加的金額（其增加數應以補足以前入賬的減少數為限），借記本科目，貸記“資產減值損失——計提長期投資減值準備”科目。、應收款項債券、長期股權投資和非剝離債轉股時，將 到期債券、應收款項債券、長期股權投資和非剝離債轉股賬面價值與實際取得價款的差額，確認為當期投資損益?！皞顿Y—持有至到期債券”和“債券投資—貸款和應收款項債券”等的抵減項目，余額應反映在貸方。2601　　發(fā)行債券一、本科目核算銀行為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券及應付的利息。二、銀行發(fā)行債券時，如發(fā)行費用大于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行費用減去發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入后的差額，根據發(fā)行債券籌集資金的用途，屬于用于固定資產項目的，按照借款費用資本化的處理原則處理；屬于其他用途的，計入當期損益。如發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入，按發(fā)行期間凍結資金所產生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。其他借款費用的處理原則，比照長期借款借款費用資本化的處理規(guī)定辦理。銀行發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換銀行債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期間屆滿日應支付的利息減去應付債券票面利息的差額，應在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息，按借款費用資本化的處理原則處理。三、本科目設置以下四個明細科目：（一）債券面值；（二）債券溢價；（三）債券折價；（四）應計利息。四、銀行發(fā)行債券時，按實際收到的款項，借記“存放中央銀行款項”、“現(xiàn)金”等科目，按債券票面價值，貸記本科目（債券面值）；溢價或折價發(fā)行的債券，還應按實際收到的金額與票面價值之間的差額，貸記或借記本科目（債券溢價或債券折價）。支付的債券代理發(fā)行手續(xù)費及印刷費等發(fā)行費用，借記“業(yè)務及管理費”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。五、銀行債券應按期計提利息；溢價或折價發(fā)行債券，其實際收到的金額與債券票面金額的差額，應在債券存續(xù)期間內分期平均攤銷。攤銷方法應采用實際利率法。分期計提利息及攤銷溢價、折價時，應區(qū)別情況處理：面值發(fā)行債券應計提的利息，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，貸記本科目（應計利息）。溢價發(fā)行債券，按應攤銷的溢價金額，借記本科目（債券溢價），按應計利息與溢價攤銷額的差額，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”等科目，按應計利息，貸記本科目（應計利息）。折價發(fā)行債券，按應攤銷的折價金額和應計利息之和，借記“利息支出”、“金融企業(yè)往來支出”科目，按應攤銷的折價金額，貸記本科目（債券折價），按應計利息，貸記本科目（應計利息）。對于銀行按期付息、到期償還本金的應付債券，按期計提的利息也可以在“應付利息”科目核算。銀行按期計提利息時，借記“在建工程”、“長期待攤費用”科目，貸記“應付利息”科目。六、債券到期，支付債券本息時，借記本科目（債券面值、應計利息）或“應付利息”科目，貸記“存放中央銀行款項”等科目。七、銀行發(fā)行的可轉換銀行債券應在本科目中設置“可轉換銀行債券”明細科目核算。發(fā)行的可轉換銀行債券在發(fā)行以及轉換為股票之前，應按一般債券進行賬務處理。當可轉換銀行債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按債券的面值，借記本科目(債券面值)，按未攤銷的溢價或折價，借記或貸記本科目(債券溢價、債券折價)，按已提的利息，借記本科目(應計利息)，按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按實際用現(xiàn)金支付的不可轉換股票的部分，貸記“現(xiàn)金”等科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。未轉換為股份的可轉換銀行債券，其到期還本付息的賬務處理，按上述一般債券處理。八、銀行在發(fā)行債券時，應將待發(fā)行債券的票面金額，債券票面利率、還本期限與方式、發(fā)行總額、發(fā)行日期和編號、委托代售部門、轉換股份等情況在備查簿中進行登記。九、本科目按債券種類設置明細賬。十、本科目期末貸方余額，反映銀行尚未償還的債券本息。投資收益一、本科目核算銀行進行長期股權投資、長期債權投資取得的收益或發(fā)生的損失。二、長期股權投資采用成本法核算的，被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記“應收股利”等科目，貸記本科目。長期股權投資采用權益法核算的，銀行按比例計算應享有的被投資單位當年實現(xiàn)的凈利潤，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目；被投資單位當年發(fā)生凈虧損，銀行作相反分錄，但以長期股權投資的賬面價值減記至零為限。出售和收回股權投資時按實際收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，按已計提的長期投資減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按長期股權投資的賬面價值，貸記“長期股權投資”科目，按其差額，貸記或借記本科目。三、銀行認購溢價發(fā)行在1年以上（不含1年）的長期債券，應于期末按應計的利息，借記“長期債權投資（債券投資——應計利息）”科目或“應收利息”科目，按當期應分攤的溢價，貸記“長期債權投資（債券投資——溢折價）”科目，按其差額，貸記本科目；購入折價發(fā)行的債券，應于每期結賬時按應計利息，借記“長期債權投資（債券投資——應計利息）”科目或“應收利息”科目，按應分攤的折價，借記“長期債權投資（債券投資——溢折價）”科目，按應計利息與分攤數的合計數，貸記本科目。長期債券出售或到期收回本息，按實際收到的價款，借記“存放中央銀行款項”等科目，按已計提的減值準備，借記“長期投資減值準備”科目，按債券本金和已計未收利息，貸記“長期債權投資（債券投資——面值、應計利息）”或“應收利息”科目，按尚未攤銷的溢價和折價，貸記或借記“長期債權投資（債券投資——溢折價）”科目，按其差額，貸記或借記本科目。四、本科目應按投資收益種類進行明細核算。五、期末，應將本科目的余額結轉“本年利潤”，借記本科目，貸記“本年利潤”科目，結轉后本科目應無余額。資產減值損失一、本科目核算銀行按規(guī)定計提（或轉回）應計入損益的各項資產減值準備，包括貸款損失準備、壞賬準備、應收款項債券減值準備、可供出售債券減值準備、 長期股權投資減值準備、長期投資減值準備、固定資產減值準備、在建工程減值準備、無形資產減值準備、抵債資產減值準備等。二、銀行計提各項資產減值準備時，借記本科目，貸記“貸款損失準備”、“壞賬準備”、“長期投