【正文】 投資金融金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則　　定義　　金融工具：指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)、并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同。衍生金融工具：指金融工具合同或其他合同，其特征：該合同的價值隨利率、匯率等的變動而變動；取得該合同不須進(jìn)行初始凈投資，或相對很少；在未來某一日結(jié)算。　　　　金融工具：指形成一個主體的金融資產(chǎn)并形成另一個主體的金融負(fù)債或權(quán)益的合同。衍生金融工具：指同時具備以下三項(xiàng)特征的金融工具或其他合同，（1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)或其他變量（如果該變量是非金融變量，則該變量不應(yīng)是合同某一方特有的，有時稱基礎(chǔ)變量）的變動而變動；（2）、不要求初始凈投資，或要求初始凈投資小于預(yù)期對市場因素變化有類似反應(yīng)的其他類型合同所要求的初始凈投資；（3）在未來某一日期進(jìn)行結(jié)算　不涉及事項(xiàng)　 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值業(yè)務(wù)； 企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具； 權(quán)益法核算的股權(quán)投資 其他項(xiàng)目（租賃、保險合同、企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易）　　1)、　　子公司、聯(lián)營、合營中的權(quán)益；2)、　　租賃；3)、　　主體發(fā)行的權(quán)益工具；4)、　　雇員福利計(jì)劃中的雇主權(quán)利和義務(wù)；5)、　　保險合同；6)、　　企業(yè)合并；7)、　　以股份為基礎(chǔ)的支付交易中的金融工具；8)、　　不能以現(xiàn)金或其他金融工具進(jìn)行凈額結(jié)算的貸款承諾?！　〈_認(rèn)條件　　企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！　　　〔糠纸鹑诠ぞ咴诮灰讓?shí)際發(fā)生時確認(rèn)，如債券投資、貸款和應(yīng)收賬款等　　除貸款承諾、擔(dān)保在合同實(shí)際簽訂時在表外確認(rèn)以外，其他衍生金融工具在報表附注中予以說明　　當(dāng)且僅當(dāng)主體成為一項(xiàng)金融工具合同條款的一方時，主體才應(yīng)在其資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)一項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債?！　〕跏加?jì)量　　金融資產(chǎn)類交易性金融資產(chǎn)：公允價值；持有至到期投資：（公允價值+交易成本）；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：（公允價值+交易成本）；可供出售金融資產(chǎn)：（公允價值+交易成本）；　　應(yīng)收利息應(yīng)按當(dāng)期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計(jì)算并確認(rèn)的金額入賬；應(yīng)收股利應(yīng)按當(dāng)期應(yīng) 收金額入賬；應(yīng)收保費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期 應(yīng)收金額入賬；應(yīng)收分?？?應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標(biāo)明的金額入賬；應(yīng)收信托手 續(xù)費(fèi)應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)收的手續(xù)費(fèi)金額入賬；代發(fā)行證券應(yīng)當(dāng)按照承銷合同規(guī)定的價格入賬；代兌付債券應(yīng)按實(shí)際兌付的金額入賬；買入返 售證券應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的款項(xiàng)入賬；短期投資在取得時應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計(jì)量；貸款按實(shí)際貸出的金額入賬；1長期債權(quán)投資在取得時，應(yīng)按取得時的實(shí)際成本，作為初始投資成本；　　初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，主體應(yīng)以公允價值進(jìn)行初始計(jì)量，如果金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，還應(yīng)加上可直接歸屬于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的獲得或發(fā)行的交易費(fèi)用。　　　　金融負(fù)債類交易性金融負(fù)債：公允價值；其他金融負(fù)債：（公允價值+交易成本）；　　　　　　后續(xù)計(jì)量　　金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：公允價值，其變動計(jì)入當(dāng)期損益持有至到期投資：攤余成本，計(jì)提減值準(zhǔn)備貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：攤余成本，計(jì)提減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)：公允價值，其變動計(jì)入權(quán)益，計(jì)提減值準(zhǔn)備在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按成本計(jì)量　　　　金融資產(chǎn)主體應(yīng)按公允價值計(jì)量金融資產(chǎn)（包括屬于資產(chǎn)的衍生工具），并且不得扣減可能因出售或其他處置而發(fā)生的任何交易費(fèi)用。但下列金融資產(chǎn)除外：　　應(yīng)當(dāng)使用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量的貸款和應(yīng)收賬款；應(yīng)當(dāng)使用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量的持有至到期的投資；對沒有活躍市場標(biāo)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具的投資，以及與這種無標(biāo)價的權(quán)益工具掛鉤并且必須通過交付這種權(quán)益進(jìn)行結(jié)算的衍生工具，這些投資和衍生工具應(yīng)按實(shí)際成本計(jì)量?！　　　〗鹑谪?fù)債交易性金融負(fù)債：公允價值，其變動計(jì)入當(dāng)期損益其他金融負(fù)債：攤余成本　　　　主體應(yīng)使用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量所有的金融負(fù)債，以下情況除外：　　以公允價值計(jì)量且變動計(jì)入損益的金融負(fù)債。這種負(fù)債（包括屬于負(fù)債的衍生工具）應(yīng)按公允價值計(jì)量，除了與公允價值無法可靠計(jì)量的無標(biāo)價權(quán)益工具掛鉤并且必須通過交付這種無標(biāo)價權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生負(fù)債，這種衍生負(fù)債應(yīng)按成本計(jì)量。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不符合終止確認(rèn)條件或者繼續(xù)使用涉入法進(jìn)行核算時形成的金融負(fù)債?！　≠Y產(chǎn)減值　　需要進(jìn)行減值測試的金融資產(chǎn)：　 交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，包括： (1)持有至到期投資； (2)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)； (3)可供出售的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)　 攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值損失=金融資產(chǎn)的期末賬面價值—預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按可收回金額計(jì)算）金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤且經(jīng)其交割的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場利率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的現(xiàn)值之間的差額，計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。該類權(quán)益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。　　金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和 委托貸款，下 同）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失 準(zhǔn)備；期末金融企業(yè)的短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計(jì)量，市價低于成 本的部分，應(yīng)當(dāng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備；金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)（含拆出資金、應(yīng)收 保費(fèi)等，但不 包括貸款的應(yīng)收利息）的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的壞賬損失；如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，導(dǎo)致其可收回金額低于其賬面價值的， 應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備；　　以攤余成本計(jì)量的資產(chǎn)　　如果有客觀證據(jù)表明以攤余成本計(jì)量的貸款和應(yīng)收款項(xiàng)或持有至到期的投資發(fā)生了減值損失，那么減值損失的金額應(yīng)按照該金融資產(chǎn)的賬面價值金額與其初始實(shí)際利率（即在初始確認(rèn)時計(jì)算的實(shí)際利率）折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值之間的差額計(jì)量。發(fā)生的減值損失應(yīng)直接減少或通過使用備抵賬戶減少該資產(chǎn)的賬面金額。減值損失金額應(yīng)計(jì)入損益?！　∪绻诤罄m(xù)期間內(nèi)，減值損失的金額減少，并且此減少客觀上與確認(rèn)減值以后發(fā)生的事項(xiàng)（比如債務(wù)人的信用等級提高）有關(guān)，則以前確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)直接轉(zhuǎn)回或通過調(diào)整備抵賬戶的方式轉(zhuǎn)回。在減值轉(zhuǎn)回日，轉(zhuǎn)回不應(yīng)使金融資產(chǎn)的賬面金額超過其未確認(rèn)減值情況下的攤余成本。轉(zhuǎn)回的金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入損益。以成本計(jì)量的金融資產(chǎn)如果有客觀證據(jù)表明，因其公允價值無法可靠計(jì)量而不以公允價值計(jì)量的無標(biāo)價工具已經(jīng)發(fā)生了減值損失，或者與該工具掛鉤且必須以交付該工具進(jìn)行結(jié)算的衍生資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值損失，那么，減值損失的金額應(yīng)按該金融資產(chǎn)的賬面金額與以類似金融資產(chǎn)當(dāng)前市場回報率折現(xiàn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額進(jìn)行計(jì)量。這種減值損失不應(yīng)轉(zhuǎn)回?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)如果可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值的減少已直接計(jì)入權(quán)益，并且有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生了減值，那么，即使該資產(chǎn)尚未終止確認(rèn)，也應(yīng)將已直接計(jì)入權(quán)益的累計(jì)損失從權(quán)益中轉(zhuǎn)出并計(jì)入損益。從權(quán)益中轉(zhuǎn)出計(jì)入損益的累計(jì)損失金額應(yīng)為該金融資產(chǎn)的購買成本（減去償還的本金和攤銷額）和當(dāng)前公允價值之間的差額，再減去以前計(jì)入損益的該金融資產(chǎn)的所有減值損失。歸類為可供出售的權(quán)益工具投資發(fā)生的已經(jīng)計(jì)入損益的減值損失，不應(yīng)通過損益轉(zhuǎn)回；如果在后續(xù)期間內(nèi)，歸類為可供出售的債務(wù)工具的公允價值增加，并且該增加客觀上與減值損失計(jì)入損益后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)，則應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入損益?！　×袌蠛团丁　　　　　∽ⅲ贺?cái)政部2005年8月25日印發(fā)《關(guān)于金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定規(guī)定（試行）的通知》[財(cái)會（2005）14號]，自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行；本比較以2001年11月27日財(cái)政部印發(fā)的《金融企業(yè)會計(jì)制度》[財(cái)會（2001）49號]為基礎(chǔ)。二、會計(jì)科目1211　　應(yīng)收利息　 一、本科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金、買入返售資產(chǎn)以及債券投資等生息資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)收的利息，銀行和非銀行金融機(jī)構(gòu)使用。 　　二、按期計(jì)提貸款應(yīng)收利息時，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；收到利息時，借記“存入中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記本科目。當(dāng)貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款時，應(yīng)將已入賬但尚未收取的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷；其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)納入表外核算。貸款成為非應(yīng)計(jì)貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應(yīng)沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認(rèn)為當(dāng)期利息收入。銀行將已入賬應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，應(yīng)按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息余額，借記“利息收入”等科目，貸記本科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到時，應(yīng)按以下原則處理：（一）本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記“利息收入”科目。（二）本金未逾期或逾期未超過90天，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務(wù)的，以及本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記“客戶貸款”、“墊款”等科目。三、按期計(jì)提存放同業(yè)資金應(yīng)收利息時，按計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記本科目。四、按期計(jì)提同業(yè)拆出資金應(yīng)收利息時，按計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記本科目。當(dāng)拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計(jì)提應(yīng)收利息逾期90天后仍未收回的，應(yīng)將原已計(jì)入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應(yīng)計(jì)利息納入表外核算。已計(jì)提應(yīng)收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應(yīng)收利息金額，借記“金融企業(yè)往來收入”科目，貸記本科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應(yīng)收利息以后收到的，應(yīng)按以下原則處理：（一）本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明拆入方將會履行未來還款義務(wù)的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。（二）本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明拆入方將會履行未來還款義務(wù)的，或本金已逾期的，應(yīng)將收到的該部分利息確認(rèn)為拆出資金本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，貸記“拆放同業(yè)”科目。五、按期計(jì)提買入返售資產(chǎn)利息時，按計(jì)提的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。六、按期計(jì)提債券投資利息時，按計(jì)提的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項(xiàng)”、“單位存款”等科目，貸記本科目。七、本科目應(yīng)按貸款和墊款種類、拆出資金單位、買入返售資產(chǎn)種類、債券種類等設(shè)置明細(xì)賬。七、本科目期末借方余額，反映銀行表內(nèi)核算的已計(jì)提尚未收回的貸款利息、存放同業(yè)利息、拆處資金利息、買入返售資產(chǎn)利息、債券投資利息等。1219　　壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算銀行提取的壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)包括拆放同業(yè)、買入返售資產(chǎn)、其他應(yīng)收款以及除貸款利息以外的應(yīng)收利息等。二、銀行應(yīng)定期或者于每年年度終了，對應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。三、企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備?？陀^證據(jù)包括以下方面：（一）債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難；（二）債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金時違約或逾期；（三）債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他方式的財(cái)務(wù)重組；（四）因發(fā)行人發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；企業(yè)發(fā)生上述情況時，應(yīng)將未來可收回的現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按該資產(chǎn)初始確認(rèn)計(jì)算的實(shí)際利率折算成現(xiàn)值，與該項(xiàng)資產(chǎn)賬面攤余成本進(jìn)行比較，兩者差額確認(rèn)為壞賬損失，提取壞賬準(zhǔn)備。四、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記本科目。五、銀行對于不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生損失的證據(jù)等，經(jīng)股東大會或董事會，或行長會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬損失，沖銷計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目?！　×?、壞賬損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。七、本科目期末貸方余額，反映已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額。1301　　貼現(xiàn)　一、本科目核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù)，應(yīng)通過“買入返售資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、銀行為客戶辦理貼現(xiàn)時，按票面金額，借記本科目，按票面金額和貼現(xiàn)利率