【正文】 投資金融金融工具確認與計量準則　　定義　　金融工具：指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)、并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。衍生金融工具：指金融工具合同或其他合同，其特征：該合同的價值隨利率、匯率等的變動而變動；取得該合同不須進行初始凈投資，或相對很少；在未來某一日結(jié)算?！　　　〗鹑诠ぞ撸褐感纬梢粋€主體的金融資產(chǎn)并形成另一個主體的金融負債或權益的合同。衍生金融工具：指同時具備以下三項特征的金融工具或其他合同，（1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格、匯率或利率指數(shù)、信用等級或信用指數(shù)或其他變量（如果該變量是非金融變量，則該變量不應是合同某一方特有的，有時稱基礎變量）的變動而變動；（2）、不要求初始凈投資，或要求初始凈投資小于預期對市場因素變化有類似反應的其他類型合同所要求的初始凈投資；（3）在未來某一日期進行結(jié)算　不涉及事項　 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；套期保值業(yè)務； 企業(yè)發(fā)行的權益工具； 權益法核算的股權投資 其他項目（租賃、保險合同、企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易）　　1)、　　子公司、聯(lián)營、合營中的權益；2)、　　租賃；3)、　　主體發(fā)行的權益工具；4)、　　雇員福利計劃中的雇主權利和義務；5)、　　保險合同；6)、　　企業(yè)合并；7)、　　以股份為基礎的支付交易中的金融工具；8)、　　不能以現(xiàn)金或其他金融工具進行凈額結(jié)算的貸款承諾?！　〈_認條件　　企業(yè)成為金融工具合同的一方時，應確認一項金融資產(chǎn)或金融負債?！　　　〔糠纸鹑诠ぞ咴诮灰讓嶋H發(fā)生時確認，如債券投資、貸款和應收賬款等　　除貸款承諾、擔保在合同實際簽訂時在表外確認以外，其他衍生金融工具在報表附注中予以說明　　當且僅當主體成為一項金融工具合同條款的一方時，主體才應在其資產(chǎn)負債表中確認一項金融資產(chǎn)或金融負債?！　〕跏加嬃俊　〗鹑谫Y產(chǎn)類交易性金融資產(chǎn)：公允價值；持有至到期投資：（公允價值+交易成本）；貸款和應收款項：（公允價值+交易成本）；可供出售金融資產(chǎn)：（公允價值+交易成本）；　　應收利息應按當期發(fā)放貸款本金、購買債券面值等和 適用利率計算并確認的金額入賬；應收股利應按當期應 收金額入賬；應收保費應按當期 應收金額入賬；應收分?？?應于收到分保業(yè)務賬單時，按照分保業(yè)務賬單標明的金額入賬；應收信托手 續(xù)費應按當期應收的手續(xù)費金額入賬；代發(fā)行證券應當按照承銷合同規(guī)定的價格入賬；代兌付債券應按實際兌付的金額入賬；買入返 售證券應當按照實際支付的款項入賬；短期投資在取得時應當按照初始投資成本計量；貸款按實際貸出的金額入賬；1長期債權投資在取得時，應按取得時的實際成本，作為初始投資成本；　　初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時，主體應以公允價值進行初始計量，如果金融資產(chǎn)或金融負債不是以公允價值計量且其變動計入損益的金融資產(chǎn)或金融負債，還應加上可直接歸屬于該金融資產(chǎn)或金融負債的獲得或發(fā)行的交易費用。　　　　金融負債類交易性金融負債：公允價值；其他金融負債：（公允價值+交易成本）；　　　　　　后續(xù)計量　　金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)：公允價值，其變動計入當期損益持有至到期投資：攤余成本，計提減值準備貸款和應收款項：攤余成本，計提減值準備可供出售金融資產(chǎn)：公允價值，其變動計入權益，計提減值準備在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資，以及與該權益工具掛鉤并通過交付該權益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，應當按成本計量　　　　金融資產(chǎn)主體應按公允價值計量金融資產(chǎn)（包括屬于資產(chǎn)的衍生工具），并且不得扣減可能因出售或其他處置而發(fā)生的任何交易費用。但下列金融資產(chǎn)除外：　　應當使用實際利率法按攤余成本計量的貸款和應收賬款；應當使用實際利率法按攤余成本計量的持有至到期的投資；對沒有活躍市場標價且其公允價值不能可靠計量的權益工具的投資，以及與這種無標價的權益工具掛鉤并且必須通過交付這種權益進行結(jié)算的衍生工具，這些投資和衍生工具應按實際成本計量?！　　　〗鹑谪搨灰仔越鹑谪搨汗蕛r值，其變動計入當期損益其他金融負債：攤余成本　　　　主體應使用實際利率法按攤余成本計量所有的金融負債，以下情況除外：　　以公允價值計量且變動計入損益的金融負債。這種負債（包括屬于負債的衍生工具）應按公允價值計量，除了與公允價值無法可靠計量的無標價權益工具掛鉤并且必須通過交付這種無標價權益工具進行結(jié)算的衍生負債，這種衍生負債應按成本計量。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不符合終止確認條件或者繼續(xù)使用涉入法進行核算時形成的金融負債。　　資產(chǎn)減值　　需要進行減值測試的金融資產(chǎn)：　 交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)，包括： (1)持有至到期投資； (2)貸款和應收款項； (3)可供出售的金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)減值損失的確認　 攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失=金融資產(chǎn)的期末賬面價值—預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按可收回金額計算）金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益性工具投資，或與該權益工具掛鉤且經(jīng)其交割的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應當將該權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的賬面價值，與按類似金融資產(chǎn)當時市場利率對未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的現(xiàn)值之間的差額，計提減值準備，計入當期損益。該類權益工具投資或衍生金融資產(chǎn)的減值損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回?！　〗鹑谄髽I(yè)應當在期末分析各項貸款（不包括保戶質(zhì)押貸款和 委托貸款，下 同）的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的貸款損失。對預計可能產(chǎn)生的貸款損失，計提貸款損失 準備；期末金融企業(yè)的短期投資應按成本與市價孰低計量，市價低于成 本的部分，應當計提短期投資跌價準備；金融企業(yè)應當在期末分析各項應收款項（含拆出資金、應收 保費等，但不 包括貸款的應收利息）的可收回性，并預計可能產(chǎn)生的壞賬損失；如果由于市價持續(xù)下跌、被投資單位經(jīng)營狀況惡化，導致其可收回金額低于其賬面價值的， 應當計提長期投資減值準備；　　以攤余成本計量的資產(chǎn)　　如果有客觀證據(jù)表明以攤余成本計量的貸款和應收款項或持有至到期的投資發(fā)生了減值損失，那么減值損失的金額應按照該金融資產(chǎn)的賬面價值金額與其初始實際利率（即在初始確認時計算的實際利率）折現(xiàn)的預計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值之間的差額計量。發(fā)生的減值損失應直接減少或通過使用備抵賬戶減少該資產(chǎn)的賬面金額。減值損失金額應計入損益?！　∪绻诤罄m(xù)期間內(nèi)，減值損失的金額減少，并且此減少客觀上與確認減值以后發(fā)生的事項（比如債務人的信用等級提高）有關，則以前確認的減值損失應當直接轉(zhuǎn)回或通過調(diào)整備抵賬戶的方式轉(zhuǎn)回。在減值轉(zhuǎn)回日，轉(zhuǎn)回不應使金融資產(chǎn)的賬面金額超過其未確認減值情況下的攤余成本。轉(zhuǎn)回的金額應當計入損益。以成本計量的金融資產(chǎn)如果有客觀證據(jù)表明，因其公允價值無法可靠計量而不以公允價值計量的無標價工具已經(jīng)發(fā)生了減值損失，或者與該工具掛鉤且必須以交付該工具進行結(jié)算的衍生資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值損失，那么，減值損失的金額應按該金融資產(chǎn)的賬面金額與以類似金融資產(chǎn)當前市場回報率折現(xiàn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額進行計量。這種減值損失不應轉(zhuǎn)回?？晒┏鍪鄣慕鹑谫Y產(chǎn)如果可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值的減少已直接計入權益，并且有客觀證據(jù)表明該資產(chǎn)發(fā)生了減值，那么，即使該資產(chǎn)尚未終止確認，也應將已直接計入權益的累計損失從權益中轉(zhuǎn)出并計入損益。從權益中轉(zhuǎn)出計入損益的累計損失金額應為該金融資產(chǎn)的購買成本（減去償還的本金和攤銷額）和當前公允價值之間的差額，再減去以前計入損益的該金融資產(chǎn)的所有減值損失。歸類為可供出售的權益工具投資發(fā)生的已經(jīng)計入損益的減值損失，不應通過損益轉(zhuǎn)回；如果在后續(xù)期間內(nèi)，歸類為可供出售的債務工具的公允價值增加，并且該增加客觀上與減值損失計入損益后發(fā)生的事項有關，則應轉(zhuǎn)回減值損失，轉(zhuǎn)回的金額計入損益?！　×袌蠛团丁　　　　　∽ⅲ贺斦?005年8月25日印發(fā)《關于金融工具確認和計量暫行規(guī)定規(guī)定（試行）的通知》[財會（2005）14號]，自2006年1月1日起在上市和擬上市的商業(yè)銀行范圍內(nèi)試行；本比較以2001年11月27日財政部印發(fā)的《金融企業(yè)會計制度》[財會（2001）49號]為基礎。二、會計科目1211　　應收利息　 一、本科目核算發(fā)放貸款、存放同業(yè)、拆出資金、買入返售資產(chǎn)以及債券投資等生息資產(chǎn)當期應收的利息，銀行和非銀行金融機構使用。 　　二、按期計提貸款應收利息時，借記本科目，貸記“利息收入”等科目；收到利息時，借記“存入中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記本科目。當貸款成為非應計貸款時，應將已入賬但尚未收取的利息收入和應收利息予以沖銷；其后發(fā)生的應計利息，應納入表外核算。貸款成為非應計貸款后，在收到該筆貸款的還款時，首先應沖減本金；本金全部收回后，再收到的還款則確認為當期利息收入。銀行將已入賬應收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，應按所轉(zhuǎn)應收利息余額，借記“利息收入”等科目，貸記本科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應收利息以后收到時，應按以下原則處理：（一）本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記“利息收入”科目。（二）本金未逾期或逾期未超過90天，且無客觀證據(jù)表明借款人將會履行未來還款義務的，以及本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為貸款本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記“客戶貸款”、“墊款”等科目。三、按期計提存放同業(yè)資金應收利息時，按計提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記本科目。四、按期計提同業(yè)拆出資金應收利息時，按計提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記本科目。當拆出資金到期（含展期，下同）90天后仍未收回的，或者拆出資金尚未到期而已計提應收利息逾期90天后仍未收回的，應將原已計入損益的利息收入轉(zhuǎn)入表外核算，其后發(fā)生的應計利息納入表外核算。已計提應收利息轉(zhuǎn)入表外核算時，按所轉(zhuǎn)應收利息金額，借記“金融企業(yè)往來收入”科目，貸記本科目。已轉(zhuǎn)入表外核算的應收利息以后收到的，應按以下原則處理：（一）本金未逾期，且有客觀證據(jù)表明拆入方將會履行未來還款義務的，應將收到的該部分利息確認為利息收入。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。（二）本金未逾期，且無客觀證據(jù)表明拆入方將會履行未來還款義務的，或本金已逾期的，應將收到的該部分利息確認為拆出資金本金的收回。收到該部分利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”等科目，貸記“拆放同業(yè)”科目。五、按期計提買入返售資產(chǎn)利息時，按計提的利息，借記“應收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目；收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記“應收利息”科目。六、按期計提債券投資利息時，按計提的利息，借記本科目，貸記“投資收益”科目。收到利息時，按收到的金額，借記“存放中央銀行款項”、“單位存款”等科目，貸記本科目。七、本科目應按貸款和墊款種類、拆出資金單位、買入返售資產(chǎn)種類、債券種類等設置明細賬。七、本科目期末借方余額，反映銀行表內(nèi)核算的已計提尚未收回的貸款利息、存放同業(yè)利息、拆處資金利息、買入返售資產(chǎn)利息、債券投資利息等。1219　　壞賬準備一、本科目核算銀行提取的壞賬準備。計提壞賬準備的應收款項包括拆放同業(yè)、買入返售資產(chǎn)、其他應收款以及除貸款利息以外的應收利息等。二、銀行應定期或者于每年年度終了，對應計提壞賬準備的應收款項進行全面檢查，預計各項應收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應收款項，應計提壞賬準備。三、企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應計提壞賬準備的資產(chǎn)進行檢查，有客觀證據(jù)表明發(fā)生減值的，應當計提壞賬準備。客觀證據(jù)包括以下方面：（一）債務人發(fā)生嚴重財務困難；（二）債務人違反了合同條款，如償付利息或本金時違約或逾期；（三）債務人很可能倒閉或進行其他方式的財務重組；（四）因發(fā)行人發(fā)生重大財務困難，該金融資產(chǎn)無法在活躍市場繼續(xù)交易；企業(yè)發(fā)生上述情況時，應將未來可收回的現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的信用損失）按該資產(chǎn)初始確認計算的實際利率折算成現(xiàn)值，與該項資產(chǎn)賬面攤余成本進行比較，兩者差額確認為壞賬損失，提取壞賬準備。四、計提壞賬準備時，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。當期應計提的壞賬準備大于其賬面余額的，應按其差額提取，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記本科目。五、銀行對于不能收回的應收款項應查明原因，追究責任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的，如債務單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災害等導致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務的、因債務人逾期未履行償債義務超過3年仍然無法收回的可能性，以及其他足以證明應收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，經(jīng)股東大會或董事會，或行長會議或類似機構批準確認為壞賬損失，沖銷計提的壞賬準備，借記本科目，貸記“其他應收款”等科目?！　×馁~損失一經(jīng)確認，不得轉(zhuǎn)回。七、本科目期末貸方余額，反映已計提的壞賬準備余額。1301　　貼現(xiàn)　一、本科目核算銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)和再貼現(xiàn)業(yè)務的款項。通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務，應通過“買入返售資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、銀行為客戶辦理貼現(xiàn)時，按票面金額，借記本科目，按票面金額和貼現(xiàn)利率