稅收征管的法律制度改革及完善一(編輯修改稿)
2025-01-19 16:46 本頁面
【文章內容簡介】 定了稅務機關的征稅權力和納稅人的納稅義務時，也明確了納稅人享有的合法權益。主要表現(xiàn)在：第一，規(guī)定了稅款延期繳納制度。第二，建立了采取稅收保全措施不當造成納稅人損失的賠償制度。第三，延長了納稅人申請退稅的法定期間。第四，賦予了納稅人對復議的選擇權等。 建立了稅收法律責任制度?！墩鞴芊ā泛汀缎谭ā穼ν刀?、抗稅、騙稅、欠稅等稅收違法犯罪行為的構成要件和處罰標準都作了明確、具體的規(guī)定，為稅務行政執(zhí)法和稅務司法工作的開展提供了法律武器?！ 〈_立了稅務代理制度?！ ?三)我國現(xiàn)行稅收征管法律制度存在的問題 現(xiàn)行稅收征管法律制度、特別是《稅收征收管理法》是在我國剛剛提出建立社會主義市場經濟的1992年頒布的，距今已8年了。隨著改革的深化、開放的擴大和社會主義市場經濟體制的逐步建立與發(fā)展，經濟和社會各方面都發(fā)生了許多變化，稅收征管也出現(xiàn)了機構分設、稅制簡化等新情況、新形勢，現(xiàn)行稅收征管法律制度已經不能適應加強稅收征管，推進依法治稅的需要。其存在的問題主要有以下幾個方面： 稅收征管法律體系不夠完善，法律效力有待提高?，F(xiàn)行稅收征收管理法作為綜合性的稅收程序法典，它不可能對稅收征收管理的各個方面都作出詳細、可操作性的規(guī)定。目前有關稅務管理、稅務稽查、稅務代理等的規(guī)定都是由國家稅務總局制定的部門規(guī)章，不僅法律效力不高，內容也不規(guī)范。應抓緊制定和完善專門的《稅收征管體制法》、《稅務稽查法》、《稅務代理法》、《發(fā)票管理法》、《稅務爭議救濟法》等。 稅收征管的基礎管理制度不夠健全，稅務管理存在一些漏洞和不足。表現(xiàn)在：第一，稅務登記在法律上缺乏有效的制約機制，不少納稅人不到稅務機關辦理稅務登記，漏征漏管現(xiàn)象比較嚴重。第二，稅務登記與納稅人銀行存款之間銜接不夠，不少納稅人在銀行多頭存款，稅務機關難以掌握納稅人應稅經營情況。第三，現(xiàn)有的發(fā)票管理規(guī)范不夠健全，違反發(fā)票管理的處罰措施尚待完善。第四，納稅申報的期限、方式、作法、法律責任不夠完善，稅收征管實踐中零申報、負申報增多。一些納稅人利用延期納稅的規(guī)定拖欠稅款，影響國家稅款的及時收繳等?！ 《愂照鞴芄ぷ髦忻媾R的一些新情況在法律上缺乏明確的規(guī)定?，F(xiàn)行征管法未明確稅收優(yōu)先原則，致使在一些經濟糾紛、企業(yè)重組、企業(yè)破產中國家稅款難以得到有效保護。隨著會計電算化的普及、電子商務的發(fā)展，應制定相應的稅收對策和征管制度。應對稅控裝置的推行和使用作出規(guī)定。現(xiàn)行滯納金制度的合理性和適用范圍需要重新考量等?！ 《惪钫魇铡⒍悇諜z查和稅務行政執(zhí)法不夠規(guī)范、有力和完善。表現(xiàn)在：第一，稅收保全和稅收強制執(zhí)行措施的適用范圍過于狹窄。第二，稅務檢查效力不強，沒有對稅務檢查的法定程序作出具體、詳細的規(guī)定，稅務稽查法律地位不明確。第三，稅收征管中與銀行、工商、公安等部門的協(xié)作配合制度不健全，尚未建立有效的協(xié)稅護稅機制，尤其是缺乏法律責任的規(guī)定?！ ∥疵鞔_、全面規(guī)定納稅人的權利，稅收征管中侵犯納稅人合法權益的現(xiàn)象時有發(fā)生?！ 》韶熑尾粔驀烂堋⑼晟?。罰款等行政處罰的幅度過大，沒有規(guī)定下限，稅務機關的自由裁量權過大。一些重要的征管法律規(guī)范沒有“制裁”部分，稅收征管實踐中不少法律規(guī)定難以落到實處等?！ 《愂照鞴芊ㄅc相關法律存在一定的沖突。現(xiàn)行征管法實施以來，我國陸續(xù)制定了行政處罰法、行政復議法，修訂了刑法、會計法等，現(xiàn)行征管法需要與這些法律相銜接。例如，一些稅務機構執(zhí)法主體資格需要明確。征管法中的偷稅概念與刑法中的規(guī)定存在差異，需要修改等?！ 《悇諣幾h的救濟和司法保障需要加強和改善。一方面，現(xiàn)行征管法給納稅人提供解決稅務爭議的途徑和方法不夠完善，影響了對納稅人合法權益的保護。另一方面，法律沒有賦予稅務機關打擊稅務違法犯罪行為的專門執(zhí)法手段，沒有建立稅務警察、稅務法庭等稅務司法保障機關，稅務執(zhí)法手段的剛性不強等?！ 《?、稅收征管法律制度改革的必要性與原則 (一)現(xiàn)行稅收征管法律制度改革的必要性 1993年1月1日中華人民共和國稅收征收管理法施行以來，我國的稅收征管法
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