【文章內(nèi)容簡介】 交納消費稅 可以扣除購進 煙絲已支付消費稅 上述 當期準予扣除 外購應(yīng)稅消費品（原材料）已納消費稅稅款的計算公式為：（即 計算領(lǐng)用外購原材料已納消費稅額 ） 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款 =當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 適用消費稅率 ；（即 領(lǐng)用部分已支付（承擔）的消費稅 ） 其中，當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價 =期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價 +當期購進的應(yīng)稅消費品的買價 期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價；（ 即 領(lǐng)用外購原材料的買價，可用原材料賬戶分析 ） 上述公式中 “ 外購已稅消費品的買價 ” 指購買發(fā)票上注明的買價（增值稅專票）（不含增值稅） （五）應(yīng)稅消費品已納消費稅扣除（抵扣）（續(xù)） 原材料 產(chǎn)成品（均為消費稅產(chǎn)品） ⑸外購已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）原料生產(chǎn)的汽車輪胎； ⑹外購已稅摩托車零件生產(chǎn)的摩托車（如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車）； ⑺外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； ⑻外購己稅木制一次性筷子原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； ⑼外購已稅實木地板原料生產(chǎn)的實木地板； ⑽外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； ⑾外購已稅潤滑油原料生產(chǎn)的潤滑油。 （ 六 ） 消費稅征收管理 P110（掌握要點） 納稅義務(wù)發(fā)生時間 （ 1） 生產(chǎn)環(huán)節(jié) ：生產(chǎn)環(huán)節(jié) — 銷售時確認納稅義務(wù)發(fā)生； （ 2） 進口環(huán)節(jié) ：報關(guān)進口時確認納稅義務(wù)發(fā)生； （ 3） 零售環(huán)節(jié) ：金銀首飾等在零售環(huán)節(jié)納稅，以零售時確認納稅義務(wù)； 納稅期限（略）（了解） 納稅地點： P111（ 1） （ 5）點（掌握） 注意聯(lián)系前面增值稅納稅地點規(guī)定！ “ （ 2） ” 委托加工業(yè)務(wù)中： A、 受托人為個人的，由委托方自己繳納 ， 即回其機構(gòu)所在地或居住地申報納稅 ；（ 委托人自行申報納稅 ） B、受托人除個人外的， 由受托人交付加工產(chǎn)品時代收消費稅，并向其機構(gòu)所在地或居住地申報納稅 ；（ 受托人代收代繳 ） （二）營業(yè)稅納稅人 P112 在中華人民共和國境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人 。 1．在中華人民共和國境內(nèi)是指稅收行政管轄權(quán)的區(qū)域。具體情況為： (1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi) ；（ 應(yīng)稅勞務(wù)提供者、接受者在境內(nèi) ） (2)所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn) （不含土地使用權(quán)）的 接受單位或者個人在境內(nèi) ；（ 無形資產(chǎn)受讓人在境內(nèi)） (3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（ 轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)在境內(nèi) ） 注意區(qū)別（ 2）（ 3） (4)所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。（ 銷售不動產(chǎn)在境內(nèi) ） 2．上述應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目 征收范圍的勞務(wù)。（ 需熟悉 ） 三、營業(yè)稅（近幾年均未出過計算題） 營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種： P113（掌握要點） （ 1） 建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人 。（ 總包人扣繳 ） （ 3） 境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生營業(yè)稅應(yīng)稅行為 ，在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，以其 代理人為扣繳義務(wù)人 ；沒有代理人的，以 其受讓人或購買人為扣繳義務(wù)人 ；（ 代理人或受讓人、購買人扣繳 ） （ 4）單位或者個人進行演出， 由他人售票的 ，其應(yīng)納稅款 以售票者為扣繳義務(wù)人 ，演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。（ 售票人扣繳 ） （ 5） 分保險業(yè)務(wù) ，其應(yīng)納稅款 以初保人為扣繳義務(wù)人 ；（ 初保人扣繳 ） （ 6）個人 轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán) 等 無形資產(chǎn)，以其受讓人為扣繳人 ；（ 受讓人扣繳 ） （三）營業(yè)稅的稅目、稅率 營業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為 ：（聯(lián)系實際來記憶?。?3%； 5%； 20%） 1．交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為 3%。 2．服務(wù)業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，稅率為 5%。 3．金融保險業(yè)稅率為 5%。 4．娛樂業(yè)執(zhí)行 5%～ 20%的幅度稅率； 注意： 臺球、保齡球等屬于娛樂業(yè)，營業(yè)稅稅率為 5%； 其他娛樂業(yè)為20%； （四）營業(yè)稅額計算見書 P115 營業(yè)稅應(yīng)納稅額 =營業(yè)額 稅率稅率； 注意： （ 1） 營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅 ，稅款和價款和在一塊！與消費稅相同（ 價內(nèi)稅 ） （ 2） 上述營業(yè)額一般不扣除經(jīng)營成本 ！ （ 3） 應(yīng)納稅額以人民幣為計算單位 ，如是外匯結(jié)算的營業(yè)稅，需將其調(diào)整為人民幣，匯率可選擇營業(yè)額發(fā)生當天或當月 1日人民幣匯率中間價！納稅人應(yīng)當在實現(xiàn)選擇何種匯率，并在 1年內(nèi)不得變更；（ 少考 ） （五）營業(yè)稅征收管理 P115 納稅義務(wù)發(fā)生時間： （ 1）納稅人 收訖營業(yè)收入款額 ； （ 2） 取得索取營業(yè)收入憑證當天 ； （ 3） 書面合同約定的付款日 ；（ 簽合同日 ） （ 4） 未簽訂合同的，或未作約定的，為應(yīng)稅行為完成當天 ；（ 應(yīng)稅行為發(fā)生日 ） 納稅期限 營業(yè)稅的納稅期限分別為 5日、 10日、 15日、 1個月或者 1個季度。（ 沒有半年和 1年納稅期限 ） 營業(yè)稅的納稅地點原則上： 采取屬地征收的方法 ， 就是納稅人在經(jīng)營行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款 。 但是，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓向不動產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅！ 增值稅納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為收訖銷售款或者取得銷售款項憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。（ ） 答案：正確 增值稅納稅人為固定業(yè)戶的，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 。（ ） 答案 :正確 營業(yè)稅納稅人銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 。（ ） 答案 。正確 四、企業(yè)所得稅（近幾年未出過計算題） （一）企業(yè)所得稅的概念與特點 概念： 企業(yè)所得稅是 對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織 的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。 特點 （ 1） 以所得額為征稅對象 （ 即（稅法）利潤，或稱應(yīng)稅所得額，不等于會計中 “ 利潤總額 ” ） （ 2）按照 企業(yè)所得稅法計算應(yīng)稅所得額 （ 按照 《 稅法 》 計算，并非按照會計準則 ） （ 3） 納稅人和實際稅款承擔者通常一致 （企業(yè)取得利潤，就承擔相應(yīng)的所得稅， 即誰有收益稅就納稅！ ） （ 這與流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給購買者，購買者為稅負承擔者不同 ） 企業(yè)納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 。 居民企業(yè) ，是指依法 在中國境內(nèi)成立 ，或者依照外國 (地區(qū) )法律成立 但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) ， 居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得作為征稅對象（ 內(nèi)外全部所得納稅 ） 。如我國的跨國企業(yè)！ （ 1）注冊地標準（中國） （ 2）實際管理地標準（中國） 以上為之一標準非并列標準！ 非居民企業(yè) ，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且 實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi) ，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所， 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) ， 應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 。（征稅對象： 只就在我國的收入向我國納稅 ） 。如很多外資企業(yè)！ ★★ 注意： 個人獨資企業(yè)和合同企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅納稅人，屬于個人所得稅納稅人 ！ （二）企業(yè)所得稅的納稅人即征稅對象 （三）所得來源地的確定（了解） ，按照交易活動發(fā)生地確定； ，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （四）企業(yè)所得稅稅率（ 重點前面兩種 ） 基本稅率為 25% 低稅率為 20%； （非居民企業(yè)和小型微型企業(yè)） 對國家重點扶持高新技術(shù)企業(yè)稅率 15%； 優(yōu)惠稅率 10%； （三類 ）（ 不屬于應(yīng)稅收入 ） （ 1）財政撥款 ； （ 2）依法收取并 納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （ 3）財政性資金； （ 應(yīng)征免征，屬于稅收優(yōu)惠 ）（ ★★ 不同于 “ 不征稅收入 ” ） （ 1） 國債利息收入 ； （ 2） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ； （ 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。該收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益； （ 4） 符合條件的非營利組織的收入 。 （聯(lián)系會計知識，基本一致） （五）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 （ ★★ 即限額稅前扣除 ） 在計算應(yīng)納稅所得額時， 下列項目可按照實際發(fā)生額或規(guī)定的標準扣除 。 （ 1）工資、薪金支出 。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準予據(jù)實扣除。 （ 2）企業(yè)發(fā)生的職工福利費 14%、工會經(jīng)費 2%、職工教育經(jīng)費 %按標準扣除 ，未超過標準的按實際數(shù)扣除，超過標準的只能按標準扣除。（ 孰低原則 ） （ 3）社會保險費（五險）（ 不含商業(yè)保險 ） 企業(yè)為投資者或者職工支付的一般商業(yè)保險費，不得扣除。 （ 4）利息費用 ： 不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。（ 以銀行同期貸款利率為標準 ） （ 5）匯兌損失（ 匯率變動損益 ） （ 6）業(yè)務(wù)招待費 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出， 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 。（ 超過部分不得遞延以后年度稅前扣除 ） （續(xù)） （ 7）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費 不超過當年銷售 (營業(yè) )收入 15%的部分，準予扣除 。超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 。 （無年限限制，遞延以后年度，扣完為止 ） （ 8）公益性捐贈支出 不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除。（ 超過部分不能遞延到以后年度稅前扣除 ） 注意：非公益性捐贈支出分文不得稅前扣除！ （ 9）資產(chǎn)損失 凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，準予扣除 。進項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（了解） （ 10）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。 （了解） （根據(jù)稅法： 不得在企業(yè)應(yīng)稅所得額中扣除 ） （ 1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。（ 屬稅后凈利分配內(nèi)容 ） （ 2） 企業(yè)所得稅稅款 。 （ 3）稅收滯納金， 是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機關(guān)處以的滯納金。（ 違反稅法 ） （ 4）罰金（ 刑罰附加刑 ）、罰款（ 違法行政法 ）和被沒收財物的損失（ 違反行政法： 指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機關(guān)處以的罰金和被沒收財物。 注意：納稅人因為違約支付的賠償金、違約金不屬于違法行為，可以稅前扣除！ （ 5）超過規(guī)定標準的捐贈支 出。（ 即公益性捐贈支出稅前扣除有限額 ）（年度利潤 12%） （ 6）贊助支出 ，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 （ 7）未經(jīng)核定的準備金支出 ，指 不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出 。（ 會計上確認，稅法上不認可 ） （ 8） 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間 支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（ 屬于內(nèi)部交易，稅法上不予認可 ） （ 9）與取得收入無關(guān)的其他支出。 （ 稅前補虧，實為稅前扣除！ ） 稅法規(guī)定：企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的 虧損可以用下一年度的所得彌補 ，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過 5年 。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時， 其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利 。 （六）企業(yè)所得稅征收管理 P124 （ 1）除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外， 居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點 ： 但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點 ；（ 注冊地、實際管理機構(gòu)地 ） 納稅期限 （ 1）企業(yè)所得稅實行按年計征，按月或按季預(yù)繳 ，年終匯算清繳，多退少補！ 在年度終了后 4個月內(nèi)匯算清繳?。ㄑa充） （ 2） 企業(yè)所得稅納稅年度 ： 公歷 1月 1日 — 12月 31日 ； 特殊規(guī)定 ：（記?。? A、如納稅人 在年度中間開業(yè) ，或 其他原因（合并、暫停營業(yè)等），其實際經(jīng)營期間不足 12個月 ， 以實際經(jīng)營月份作為 1個納稅年度 ； B、 納稅人破產(chǎn)清算時 ， 以清算期間作為 1個納稅年度 ； 納稅申報 （ 1） 按月、按季預(yù)繳所得稅 ，應(yīng)當 自月份或者季度終了之日起 15日內(nèi) ，向稅務(wù)機關(guān)報送 預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款 。 （ 2）企業(yè)在辦理 注銷登記前 ，應(yīng)以 其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報納稅 ！（ 先完稅再注銷 ） （ 3）在納