【正文】 80萬(wàn)元； ★ ★ 個(gè)人一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人； ★ ★ 非企業(yè)單位一律認(rèn)定為小規(guī)模納稅人；如機(jī)關(guān)、事業(yè)單位！ （三）稅率與征收率 （掌握） P97 17% 13%。 (2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣 、沼氣、居民用 煤炭 制品。 (4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜 。 納稅人出口貨物，稅率為零； （不稱為稅率） ： 自 2022年 1月 1日起，小規(guī)模納稅人增值稅征收率為 3%； P9697（掌握） 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（銷項(xiàng)稅是銷方向買方收取，由買方承擔(dān)） （ 2）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為： 銷項(xiàng)稅額 =銷售額（不含增值銷售額） 適用稅率 （ 3）注意： 增值稅為價(jià)外稅，即計(jì)算增值稅的基數(shù)為不含增值稅 ；比如增值稅專票記載：不含增值稅銷售額、銷項(xiàng)稅； （ 4）上述公式中稅率為銷售貨物或提供勞務(wù)所適用稅率?。ā铩?聯(lián)系前面基本稅率、優(yōu)惠稅率、征收率各自對(duì)象 ） 的確定 ： P98（掌握） 銷售額是指納稅人 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù) 向 購(gòu)買方 （承受應(yīng)稅勞務(wù)也視為購(gòu)買方） 收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 。（ ★ ★ 說(shuō)明：價(jià)外費(fèi)用一般視為含增值稅收入 ） （ 3）銷售額不含向買方收取的銷項(xiàng)稅額（因其為價(jià)外稅） P98 （ 4）上述公式中稅率為銷售貨物或提供勞務(wù)所適用稅率?。?★★ 聯(lián)系前面基本稅率、優(yōu)惠稅率、征收率各自對(duì)象 ） （重點(diǎn)） P98 （ 1） 銷售業(yè)務(wù)開具普通發(fā)票等 ，其上只記載一個(gè)銷售金額， 并未將價(jià)款和增值稅分列 ， 因此，該銷售額為含增值稅銷售額，需要將其轉(zhuǎn)化為不含增值稅銷售額；（稱為 “ 價(jià)稅分離 ” ） （ 2）此外， 價(jià)外收費(fèi)、沒(méi)收押金等都視為含增值稅銷售額 ，都需要進(jìn)行分離計(jì)算； 不含稅銷售額 =含稅銷售額 247。 （ 2）同時(shí)符合以下條件 代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi) ①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)； ③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（ 憑進(jìn)口完稅憑證抵扣 ） ③ 購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按照 農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票 上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和 13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。上述運(yùn)輸費(fèi)用指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的 運(yùn)輸費(fèi)用、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi) 。 ④ 沒(méi)有 增值稅專用發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票（ 7%）、農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)憑證（ 13%）（ 一般納稅人無(wú)上述專用抵扣憑證，不得抵扣 ） ⑤上述第 1項(xiàng)至第 4項(xiàng)規(guī)定的貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的支付的運(yùn)輸費(fèi)用（ 前述 4種情況下支付運(yùn)費(fèi)不得抵扣 ） ⑥一般納稅人 兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣 的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式 計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 ： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額 當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì) 247。 剩余的即為可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅！ ★ ★ 第六點(diǎn)可不掌握！ ★★如果進(jìn)項(xiàng)稅之前已經(jīng)抵扣，后發(fā)生上述 “ ③ ⑤情形 ” 不能抵扣增值稅業(yè)務(wù)，應(yīng)該將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出（作當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅減項(xiàng)）?。?聯(lián)系會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) ） ★ ★ 注意：這里要區(qū)別于前面 “ 視同銷售 ” 確認(rèn)銷項(xiàng)稅情形！ P9394 ★★ 屬于征稅范圍的特殊行為 P9 ①視同銷售貨物行為。（ ★★ DE因?yàn)樨浳锪鞒銎髽I(yè)，視為銷售，確認(rèn)銷項(xiàng)稅） 對(duì)比記憶以下兩類： ★★ 不得 從銷項(xiàng)稅額中 抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（ P100）（摘選） ②納稅人 購(gòu)進(jìn)自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇（因其為非生產(chǎn)固定資產(chǎn)） ； ③用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（ 如不動(dòng)產(chǎn)項(xiàng)目 ） 、 免征增值稅項(xiàng)目 、 集體福利 或者 個(gè)人消費(fèi) ； 非正常損失的的購(gòu)進(jìn) 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 （ 1+征收率 3%） 同樣， 小規(guī)模納稅人的價(jià)外收費(fèi)也視為含稅價(jià)，也需進(jìn)行價(jià)稅分離 ； 不含稅價(jià)外收費(fèi) =價(jià)外收費(fèi) 247。 （ 1+3%） 3% （六）增值稅征收管理 P103（掌握 ) （ 即何時(shí)確認(rèn)應(yīng)納增值稅 ） ⑴納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 ； 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 （ 即先開票后發(fā)貨，以開票日為計(jì) ） （ 2）納稅人 進(jìn)口貨物 ，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天 。 增值稅的納稅期限分別為： 1日、 3日、 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。（總分支機(jī)構(gòu)不在統(tǒng)一縣市的， 分別向其機(jī)構(gòu)所在申報(bào)納稅 ，經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)也可以 匯總向總機(jī)構(gòu)所在地納稅 ；） （ 2） 固定業(yè)戶到外縣（市） 銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)， 應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明 ， 并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ； 未開具證明 的， 應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ； 未向銷售地 或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的， 由其機(jī)構(gòu)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 補(bǔ)征稅款。 （ 5） 扣繳義務(wù)人 應(yīng)當(dāng)向其 機(jī)構(gòu)所在地或居住地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 申報(bào)繳納其扣繳的稅款 ； （一）消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法 P104(掌握） 消費(fèi)稅是指對(duì) (1)消費(fèi)品和 (2)特定的消費(fèi)行 為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。（ 消費(fèi)稅由買方承擔(dān)，誰(shuí)買誰(shuí)承擔(dān) ） 說(shuō)明： 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，即計(jì)稅銷售中包含消費(fèi)稅 ， 但不含增值稅 ！如銷售化妝品（消費(fèi)稅產(chǎn)品）； ★★ 其銷售價(jià)格就應(yīng)：不含增值稅但含消費(fèi)稅 ； 二、消費(fèi)稅（最近幾年均未出過(guò)計(jì)算題） （三種計(jì)稅方法） （ 1）從價(jià)定率征收（ 即銷售額乘以比例消費(fèi)稅率 ） 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 =銷售額 *比例稅率。 （ 3）從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收：既從價(jià)又從量 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =從量應(yīng)納消費(fèi)稅 +從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅 復(fù)合征稅只對(duì)：卷煙和白酒兩類 ； （二）消費(fèi)稅納稅人 P105 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 生產(chǎn) 、 委托加工 和 進(jìn)口 消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個(gè)人； ★★ 表明：生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅 ！ （三）消費(fèi)稅稅目與稅率 P105★★ 消費(fèi)稅屬于 價(jià)內(nèi)稅 ，實(shí)行 單一環(huán)節(jié)征收 （只征一次），一般在應(yīng)稅消費(fèi)品的 生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納 ；（三個(gè)環(huán)節(jié)） 在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中 ， 因價(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不必再繳納消費(fèi)稅 。具體規(guī)定為： （ 1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的： 銷售數(shù)量 ； （ 2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的： 移送使用數(shù)量 ；（視同銷售） （ 3）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的：委托人 收回加工完成的數(shù)量 ； （ 4）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品：海關(guān)核定的 進(jìn)口征稅數(shù)量 。 應(yīng)納消費(fèi)稅額 =應(yīng)稅銷售數(shù)量 定額稅率 +應(yīng)稅銷售額 比例稅率 （四）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（ 分三種計(jì)征方法 ） P107108（ 聯(lián)系書上例題 ） 的確認(rèn)（ 從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅 ）（同增值稅銷售額） 應(yīng)納消費(fèi)稅 =銷售額 *消費(fèi)稅率 其中，銷售包括： 銷售價(jià)款和價(jià)外收費(fèi) 。 對(duì)于價(jià)外收入視為含增值稅，需轉(zhuǎn)化為不含增值稅金額 ； （五）應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅扣除（抵扣） P109 某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的 ， 在對(duì)這些連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征消費(fèi)稅時(shí) ，稅法規(guī)定：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款 。 （ 六 ） 消費(fèi)稅征收管理 P110（掌握要點(diǎn)） 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 （ 1） 生產(chǎn)環(huán)節(jié) ：生產(chǎn)環(huán)節(jié) — 銷售時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生； （ 2） 進(jìn)口環(huán)節(jié) ：報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生； （ 3） 零售環(huán)節(jié) ：金銀首飾等在零售環(huán)節(jié)納稅，以零售時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)； 納稅期限（略）（了解） 納稅地點(diǎn)： P111（ 1） （ 5）點(diǎn)（掌握） 注意聯(lián)系前面增值稅納稅地點(diǎn)規(guī)定！ “ （ 2） ” 委托加工業(yè)務(wù)中： A、 受托人為個(gè)人的，由委托方自己繳納 ， 即回其機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅 ；（ 委托人自行申報(bào)納稅 ） B、受托人除個(gè)人外的， 由受托人交付加工產(chǎn)品時(shí)代收消費(fèi)稅，并向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地申報(bào)納稅 ；（ 受托人代收代繳 ） （二）營(yíng)業(yè)稅納稅人 P112 在中華人民共和國(guó)境內(nèi) 提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人 。具體情況為： (1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個(gè)人在境內(nèi) ；（ 應(yīng)稅勞務(wù)提供者、接受者在境內(nèi) ） (2)所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn) （不含土地使用權(quán)）的 接受單位或者個(gè)人在境內(nèi) ；（ 無(wú)形資產(chǎn)受讓人在境內(nèi)） (3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)；（ 轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)在境內(nèi) ） 注意區(qū)別（ 2）（ 3） (4)所銷售或者出租的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。（ 需熟悉 ） 三、營(yíng)業(yè)稅（近幾年均未出過(guò)計(jì)算題） 營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種： P113（掌握要點(diǎn)） （ 1） 建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人 。（ 售票人扣繳 ） （ 5） 分保險(xiǎn)業(yè)務(wù) ，其應(yīng)納稅款 以初保人為扣繳義務(wù)人 ；（ 初保人扣繳 ） （ 6）個(gè)人 轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán) 等 無(wú)形資產(chǎn)，以其受讓人為扣繳人 ；（ 受讓人扣繳 ） （三）營(yíng)業(yè)稅的稅目、稅率 營(yíng)業(yè)稅按照行業(yè)、類別的不同分別采用不同的比例稅率，具體規(guī)定為 ：（聯(lián)系實(shí)際來(lái)記憶?。?3%； 5%； 20%） 1．交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)，稅率為 3%。 3．金融保險(xiǎn)業(yè)稅率為 5%。（ 沒(méi)有半年和 1年納稅期限 ） 營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)原則上： 采取屬地征收的方法 ， 就是納稅人在經(jīng)營(yíng)行為發(fā)生地繳納應(yīng)納稅款 。（ ） 答案：正確 增值稅納稅人為固定業(yè)戶的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 。（ ） 答案 。 特點(diǎn) （ 1） 以所得額為征稅對(duì)象 （ 即（稅法）利潤(rùn)，或稱應(yīng)稅所得額，不等于會(huì)計(jì)中 “ 利潤(rùn)總額 ” ） （ 2）按照 企業(yè)所得稅法計(jì)算應(yīng)稅所得額 （ 按照 《 稅法 》 計(jì)算，并非按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ） （ 3） 納稅人和實(shí)際稅款承擔(dān)者通常一致 （企業(yè)取得利潤(rùn)，就承擔(dān)相應(yīng)的所得稅， 即誰(shuí)有收益稅就納稅！ ） （ 這與流轉(zhuǎn)稅轉(zhuǎn)嫁給購(gòu)買者，購(gòu)買者為稅負(fù)承擔(dān)者不同 ） 企業(yè)納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè) 。如我國(guó)的跨國(guó)企業(yè)！ （ 1）注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)（中國(guó)） （ 2）實(shí)際管理地標(biāo)準(zhǔn)（中國(guó)） 以上為之一標(biāo)準(zhǔn)非并列標(biāo)準(zhǔn)！ 非居民企業(yè) ，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且 實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi) ，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所， 但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè) ， 應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅 。如很多外資企業(yè)！ ★★ 注意： 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合同企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅納稅人，屬于個(gè)人所得稅納稅人 ！ （二）企業(yè)所得稅的納稅人即征稅對(duì)象 （三）所得來(lái)源地的確定（了解） ，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定； ，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； 、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （四）企業(yè)所得稅稅率（ 重點(diǎn)前面兩種 ） 基本稅率為 25% 低稅率為 20%； （非居民企業(yè)和小型微型企業(yè)） 對(duì)國(guó)家重點(diǎn)扶持高新技術(shù)企業(yè)稅率 15%； 優(yōu)惠稅率 10%； （三類 ）（ 不屬于應(yīng)稅收入 ） （ 1）財(cái)政撥款 ； （ 2）依法收取并 納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （ 3）財(cái)政性資金； （ 應(yīng)征免征，屬于稅收優(yōu)惠 ）（ ★★ 不同于 “ 不征稅收入 ” ） （ 1） 國(guó)債利息收入 ； （ 2） 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ； （ 3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。 （聯(lián)系會(huì)計(jì)知識(shí)，基本一致） （五）企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 （ ★★ 即限額稅前扣除 ） 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)， 下列項(xiàng)目可按照實(shí)際發(fā)生額或規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除 。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。（ 孰低原則 ） （ 3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（五險(xiǎn)）（ 不含商業(yè)保險(xiǎn) ） 企業(yè)為投資者或者職工支付的一般商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。（ 以銀行同期貸款利率為標(biāo)準(zhǔn) ） （ 5）匯兌損失（ 匯率變動(dòng)損益 ） （ 6）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出， 按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售 (營(yíng)業(yè) )收入的 5‰ 。超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除 。（ 超過(guò)部分不能遞延到以后年度稅前扣除 ） 注意：非公益性捐贈(zèng)支出分文不得稅前扣除！ （ 9）資產(chǎn)損失 凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除 。（了解） （ 10）依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和