【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 公司發(fā)行以自身普通股為標(biāo)的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果乙公司行權(quán)（行權(quán)價(jià)格為 84元），乙公司有權(quán)以每股 84元的價(jià)格從甲公司購(gòu)入普通股 1000股。其他有關(guān)資料如下： ? （ 1）合同簽訂日為 2023年 10月 1日； ? （ 2）行權(quán)日（歐式期權(quán)）為 2023年 3月 31日； ? （ 3） 2023年 10月 1日每股市價(jià)為 78元； ? （ 4） 2023年 12月 31日每股市價(jià)為 88元； ? （ 5） 2023年 3月 31日每股市價(jià)為 88元； ? （ 6） 2023年 3月 31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價(jià)格為 84元； ? （ 7）期權(quán)合同中的普通股數(shù)量為 1000股； ? （ 8） 2023年 10月 1日期權(quán)的公允價(jià)值為 6000元； ? （ 9） 2023年 12月 31日期權(quán)的公允價(jià)值為 4500元； ? （ 10） 2023年 3月 31日期權(quán)的公允價(jià)值為 4000元。 四、權(quán)益工具 ? （ 1） 2023年 10月 1日 ? 借：銀行存款 6 000 ? 貸：衍生工具 — 看漲期權(quán) 6 000 ? （ 2） 2023年 12月 31日 ? 借：衍生工具 — 看漲期權(quán) 1 500 ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 1 500 ? （ 3） 2023年 3月 31日 ? 借：衍生工具 — 看漲期權(quán) 500 ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500 四、權(quán)益工具 ? 期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算 ? 借：衍生工具 — 看漲期權(quán) 4 000 ? 貸：銀行存款 4 000 ? 期權(quán)以普通股凈額結(jié)算 ? 借：衍生工具 — 看漲期權(quán) 4 000 ? 貸：股本 ? 資本公積 — 股本溢價(jià) 3 四、權(quán)益工具 ? （四）混合工具的分拆 ? 行拆分，將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券，將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。 ? 負(fù)債成分的初始確認(rèn) =負(fù)債成分的未來現(xiàn)金流量按照實(shí)際利率進(jìn)行折現(xiàn)。 ? 權(quán)益成分的初始確認(rèn) =發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成分初始確認(rèn)后的金額。 ? ，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂? 四、權(quán)益工具 ? ，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會(huì)計(jì)處理與一般公司債券相同?？赊D(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票時(shí)，將可轉(zhuǎn)換公司債券的余額和其權(quán)益成分的金額按比例結(jié)轉(zhuǎn)。 ? ，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金視為債券利息，于計(jì)提利息時(shí)計(jì)提，計(jì)入在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用。 四、權(quán)益工具 ? 例：某公司 2023年 1月 1日按每份面值 1000元發(fā)行了 2023份可轉(zhuǎn)換公司債券，取得總收入 200萬元。該債券期限為 3年，票面年利率為 6%，利息按年支付；每份債券均可在債券發(fā)行 1年后轉(zhuǎn)換為 250股該公司普通股。該公司發(fā)行股票時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券的市場(chǎng)利率為 9%。 2023年 4月 1日有 1000份債券轉(zhuǎn)股。 ? 要求：（ 1）確認(rèn)負(fù)債和權(quán)益的初始價(jià)值； ? （ 2）作出發(fā)行、轉(zhuǎn)股等會(huì)計(jì)處理。 四、權(quán)益工具 ? （ 1）確認(rèn)負(fù)債和權(quán)益的初始價(jià)值； ? 發(fā)行債券初始金額即投資者應(yīng)支付的金額 ? =12/+12/+212/? =（萬元） ? 權(quán)益部分的初始金額 ? =20230001848122 ? =151878（元） 四、權(quán)益工具 ? （ 2）會(huì)計(jì)處理 ? 2023年 1月 1日發(fā)行 ? 借：銀行存款 2023000 ? 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 151878 ? 貸：應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 2023000 ? 資本公積 — 其他資本公積 151878 ? 2023年 12月 31日計(jì)息 ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 1848122*9%） ? 貸：應(yīng)付利息（ 2023000*6%） 120230 ? 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 四、權(quán)益工具 ? 2023年實(shí)際支付利息時(shí) ? 借：應(yīng)付利息 120230 ? 貸：銀行存款 120230 ? 2023年 3月 30日計(jì)息 ? 應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額 =（ 1848122+）*9%*3/12*50%=（元） ? 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 貸：應(yīng)付利息（ 2023000*6%/8） 15000 ? 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 四、權(quán)益工具 ? 資本公積應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)： ? 151878*50%=75939 ? 該部分轉(zhuǎn)股剩余的利息調(diào)整 ? =（ ） *50%= ? 股本： ? 250*1000=2500000 ? 股本溢價(jià)： ? 1000000+15000+ ? = 四、權(quán)益工具 ? 借：應(yīng)付利息 15000 ? 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 1000000 ? 資本公積 — 其他資本公積 75939 ? 貸：股本 250000 ? 資本公積 — 股本溢價(jià) ? 應(yīng)付債券 — 可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 第四節(jié) 套期性衍生金融工具會(huì)計(jì) ? 一、套期保值概述 ? （一）套期保值的概念 ? 套期保值，是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。 一、套期保值概述 ? （二）套期保值的分類 ? ? 公允價(jià)值套期，是指對(duì)已確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾，或該資產(chǎn)或負(fù)債、尚未確認(rèn)的確定承諾中可辨認(rèn)部分的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。 ? 例：企業(yè)對(duì)承擔(dān)的固定利率負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期； 一、套期保值概述 ? ? 現(xiàn)金流量套期，是指對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。 ? 例：企業(yè)對(duì)承擔(dān)的浮動(dòng)利率債務(wù)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期； ? ? 境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期，是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。 二、套期工具和被套期項(xiàng)目 ? （一）套期工具 ? 套期工具，是指企業(yè)為進(jìn)行套期而指定的、其公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)預(yù)期可抵銷被套期項(xiàng)目的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)的衍生工具，對(duì)外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期還可以將非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債作為套期工具。 二、套期工具和被套期項(xiàng)目 ? 。 ? 期工具，但被套期風(fēng)險(xiǎn)為外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，某些非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負(fù)債可以作為套期工具。 ? 金融負(fù)債，其作為套期工具的基本條件就是其公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠地計(jì)量。 ? ，只有涉及報(bào)告主體以外的主體的工具才能成為套期工具。 二、套期工具和被套期項(xiàng)目 ? （二）被套期項(xiàng)目 ? 被套期項(xiàng)目，是指使企業(yè)面臨公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，且被指定為被套期對(duì)象的下列項(xiàng)目： ? （ 1）單項(xiàng)已確認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債、確定承諾、很可能發(fā)生的預(yù)期交易，或境外經(jīng)營(yíng)凈投資； ? （ 2）一組