20xx年度注冊會計師會計第三章存貨(編輯修改稿)
2024-09-16 22:40 本頁面
【文章內容簡介】 值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。成本與可變現凈值孰低計量的理論基礎主要是使存貨符合資產的定義。當存貨的可變現凈值下跌至成本以下時，表明該存貨會給企業(yè)帶來的未來經濟利益低于其賬面成本，因而應將這部分損失從資產價值中扣除，計入當期損益。否則，存貨的可變現凈值低于成本時，如果仍然以其成本計量，就會出現虛計資產的現象。 二、存貨的可變現凈值 可變現凈值，是指在日常話動中，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨的可變現凈值由存貨的估計售價、至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和估計的相關稅費等內容構成。(一)可變現凈值的基本特征 1．確定存貨可變現凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒尤绻髽I(yè)不是在進行正常的生產經營活動，比如企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準則的規(guī)定確定存貨的可變現凈值。2．可變現凈值為存貨的預計未來凈現金流量，而不是簡單地等于存貨的售價或合同價 企業(yè)預計的銷售存貨現金流量，并不完全等于存貨的可變現凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構成現金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現凈值。 3．不同存貨可變現凈值的構成不同 (1)產成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨。在正常生產經營過程中，應當以該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值。(2)需要經過加工的材料存貨，在正常生產經營過程中，應當以所生產的產成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和相關稅費后的金額，確定其可變現凈值。 (二)確定存貨的可變現凈值時應考慮的因素 一企業(yè)在確定存貨的可變現凈值時，應當以取得的確鑿證據為基礎，并且考慮持有存貨的目的、資產負債表日后事項的影響等因素。 確定存貨的可變現凈值必須建立在取得確鑿證據的基礎上。這里所講的“確鑿證據”是指對確定存貨的可變現凈值和成本有直接影響的客觀證明。 (1)存貨成本的確鑿證據。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得存貨的成本，應當以取得外來原始憑證、生產成本賬簿記錄等作為確鑿證據。 (2)存貨可變現凈值的確鑿證據。存貨可變現凈值的確鑿證據，是指對確定存貨的可變現凈值有直接影響的確鑿證明，如產成品或商品的市場銷售價格、與產成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方提供的有關資料和生產成本資料等。 2．確定存貨的可變現凈值應當考慮持有存貨的目的 由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現凈值的計算就不相同，因此，企業(yè)在確定存貨的可變現凈值時，應考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的，通?？梢苑譃椋? (1)持有以備出售的存貨，如商品、產成品，其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨； (2)將在生產過程或提供勞務過程中耗用的存貨，如材料等。 3．確定存貨的可變現凈值應當考慮資產負債表日后事項等的影響 資產負債表日后事項應當能夠確定資產負債表日存貨的存在狀況。確定存貨的可變現凈值時，應當根據資產負債表日存貨所處狀況應估計的售價為基礎，資產負債表日后事項期間發(fā)生的有關價格波動，如果有確鑿證據表明是對資產負債表日的存貨存在狀況提供進一步證明的，在計算可變現凈值時應當考慮資產負債表日后事項的影響。 三、存貨期末計量的具體方法 (一)存貨估計售價的確定 對于企業(yè)持有的各類存貨，在確定其可變現凈值時，最關鍵的問題是確定估計售價。企業(yè)應當區(qū)別如下情況確定存貨的估計售價： 1．為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，通常應當以產成品或商品的合同價格作為其可變現凈值的計算基礎。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務合同，下同)，并且銷售合同訂購的數量等于企業(yè)持有存貨的數量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關存貨的可變現凈值時，應當以銷售合同價格作為其可變現凈值的計算基礎。也就是說，如果企業(yè)就其產成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產成品或商品的可變現凈值應當以合同價格作為計算基礎；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標的物還沒有生產出來，但持有專門用于該標的物生產的原材料，其可變現凈值也應當以合同價格作為計算基礎。 【例3—1】207年8月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，208年1月25日，甲公司應按每臺62萬元的價格(假定本章中所稱銷售價格和成本均不含增值稅)向乙公司提供w1型機器100臺。 20 x，7年12月31日，甲公司wl型機器的成本為5 600萬元39。數量為100臺，單位成本為56萬元／臺。 20x7年12月31日，wl型機器的市場銷售價格為60萬元／臺。假定不考慮相關稅費和銷售費用。 根據甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批w1型機器的銷售價格已由銷售合同約定，并且其庫存數量等于銷售合同約定的數量，因此，在這種情況下，計算W1型機器的可變現凈值應以銷售合同約定的價格6 200(62 x100)萬元作為計算基礎。 2．如果企業(yè)持有存貨的數量多于銷售合同訂購數量，超出部分的存貨可變現凈值應當以產成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計算基礎。 【例3—2】 207年11月1日，甲公司與丙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，208年3月31日，甲公司應按每臺15萬元的價格向丙公司提供W2型機器120臺。 207年12月31日，甲公司W2型機器的成本為l 960萬元，數量為140臺，單位成本為14萬元／臺。 根據甲公司銷售
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