【文章內(nèi)容簡介】 資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 24 例 5， P公司為 S公司的母公司， S公司以 3000萬元的價(jià)格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為 2700萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤 300萬元。 P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 3000萬元的原價(jià)入賬。假設(shè) P公司對該固定資產(chǎn)按 15年的使用壽命采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。該固定資產(chǎn)購銷發(fā)生于 20 8年 1月 1日，為簡化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按 12個(gè)月計(jì)提折舊。 08年合并報(bào)表有關(guān)抵銷處理如下（單位：萬元）： ①該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。 借：營業(yè)收入 3000 貸：營業(yè)成本 2700 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 300 ②該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20 貸：管理費(fèi)用 20 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 25 09年合并報(bào)表抵銷處理為： 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 300 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20 貸：未分配利潤 —— 年初 20 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20 貸：管理費(fèi)用 20 10年抵銷處理為： 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 300 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 40 貸：未分配利潤 —— 年初 40 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 20 貸：管理費(fèi)用 20 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 26 （ 3） 內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理 ①期滿清理 清算當(dāng)年 借：未分配利潤 —— 年初 （原來的原值） 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外收入 （累計(jì)已提折舊） 貸：未分配利潤 —— 年初 借：營業(yè)外收入 （最后一期折舊） 貸：管理費(fèi)用 例 6： 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：營業(yè)外收入 300 借：營業(yè)外收入 280 貸：未分配利潤 —— 年初 280 借：營業(yè)外收入 20 貸：管理費(fèi)用 20 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 27 ②超期使用 使用期滿時(shí) 借：未分配利潤 —— 年初 （原價(jià)） 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 （已提折舊） 貸：未分配利潤 —— 年初 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 （最后一年折舊） 貸：管理費(fèi)用 超期使用年份 借：未分配利潤 —— 年初 （原價(jià)） 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 （折舊總額） 貸：未分配利潤 —— 年初 例 8：超期使用期間，不再計(jì)提折舊 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 300 借：固定資產(chǎn) — 累計(jì)折舊 300 貸：未分配利潤 —— 年初 300 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 28 ③提前清理 清算年份 借：未分配利潤 —— 年初 （原來的原值） 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外收入 （累計(jì)已提折舊） 貸：未分配利潤 —— 年初 借：營業(yè)外收入 （清算年計(jì)提的折舊） 貸：管理費(fèi)用 例 9： 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：營業(yè)外收入 300 借：營業(yè)外收入 260 （已提 13年折舊） 貸：未分配利潤 —— 年初 260 借：營業(yè)外收入 20 （清算年計(jì)提的折舊） 貸：管理費(fèi)用 20 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 29 集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè) 出售時(shí)增值情況的抵消分錄 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 低價(jià)出售時(shí)的抵消分錄 借：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 貸：營業(yè)外支出 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 30 （三）母公司在報(bào)告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 （ 1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng) 當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表 的期初數(shù)。 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合 并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。但是應(yīng)將處置前子公司的收入、費(fèi)用納入合并利 潤表。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 31 五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反應(yīng) 六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 合并資產(chǎn)負(fù)債表格式增加了三個(gè)項(xiàng)目： ①在“開發(fā)支出”項(xiàng)目之下增加了“商譽(yù)”項(xiàng)目 ②在所有者權(quán)益項(xiàng)目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目， ③三是在“未分配利潤”項(xiàng)目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”項(xiàng)目之前，增加了“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目， 七、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制 第三節(jié) 合并利潤表 2022/8/27 32 一、編制合并利潤表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項(xiàng)目 （一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項(xiàng)目的抵銷處理 內(nèi)部相互銷售，期末全部對外銷售 例，假設(shè) P公司 20 9年個(gè)別利潤表的營業(yè)收入中有 3500萬元，系向 S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為 3000萬元。 S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為 5000萬元，銷售成本為 3500萬元，并分別在其利潤表中列示。 借：營業(yè)收入 3500（抵銷 P公司的收入） 貸：營業(yè)成本 3500（抵銷 S公司的成本） 第三節(jié) 合并利潤表 2022/8/27 33 ２、內(nèi)部相互銷售，期末未實(shí)現(xiàn)對外銷售 例，沿用上例， 借：營業(yè)收入 3500 貸：營業(yè)成本 3500 借：營業(yè)成本 500 貸：存貨 500 上面分錄可以合并： 借：營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和） 貸：存貨（期末存貨 銷售方毛利率） 營業(yè)成本（差額） 內(nèi)部相互銷售，期末部分實(shí)現(xiàn)對外銷售 借：營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和） 貸：存貨（期末存貨 銷售方毛利率）