【正文】 少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （ 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表； （ 2）合并利潤表； （ 3）合并現(xiàn)金流量表； （ 4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表； （ 5）附注。 一、財務(wù)報表概述 （一）財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表； （ 2）利潤表； （ 3）現(xiàn)金流量表； （ 4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表； （ 5）附注。第二十章 財務(wù)報告 2022/8/27 1 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 2 財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會 計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和 其他應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 （二）財務(wù)報表分類 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 3 二、合并財務(wù)報表的概念 合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 4 三、合并財務(wù)報表范圍的確定 合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 如 右 圖所示，假定 P公司能夠同時控制 S1公司、 S2公司、 S3公司和 S4公司， P公司為 S1公司、S2公司、 S3公司和 S4公司的母公司。 （一）母公司擁有（ 直接、間接或直接加間接 ）其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。 根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。 在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 7 四、合并財務(wù)報表的前期準(zhǔn)備工作 （一）母公司為編制合并報表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作 （二）子公司為編制合并財務(wù)報表應(yīng)做好的前期準(zhǔn)備工作 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 8 五、編制合并財務(wù)報表的程序 （一）編制合并工作底稿 （二）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計算得出個別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。 （四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額 （五）填列合并財務(wù)報表。 （ 1）對于應(yīng)享有子公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤的份額， 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 （ 經(jīng)調(diào)整后 ） 虧損做相反分錄 （ 2）對于當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利或利潤， 借 ：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 （ 3）在持股比例不變的情況下，對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其 他變動， 借 /貸：長期股權(quán)投資 貸 /借：資本公積 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 10 三、編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項目 （一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消處理 全資子公司情況 對子公司長期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 12 在非同一控制下，長期股權(quán)投資是按付出資產(chǎn)等的公允價值入賬的，沒有與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額結(jié)合起來，在進(jìn)行抵銷時被投資方的各項資產(chǎn)、負(fù)債還應(yīng)按公允價值進(jìn)行調(diào)整，故抵銷時可能會產(chǎn)生差額－－（商譽(yù)或營業(yè)外收入）。子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款 500萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。母公司 08年個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款余額仍為 475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為 25萬元，本期未計提壞賬準(zhǔn)備。母公司本期（ 08年）個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為 627元，壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額為 33萬元，本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加 160萬元，本期內(nèi)部應(yīng)收賬款補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備為 8萬元。母公司本期（ 08年）個別資產(chǎn)負(fù)債表中對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款為 304萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為 16萬元。 08年抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 320 貸：應(yīng)收賬款 320 （ 2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 （ 3）將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減壞賬準(zhǔn)備予以抵銷。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 19 （三）內(nèi)部存貨購銷的抵銷 當(dāng)期內(nèi)部購進(jìn)商品并形成存貨情況下的抵銷處理按照內(nèi)部銷售收入的金額 ①借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 ②同時按照期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額 借：營業(yè)成本 (期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價值 銷售企業(yè)毛利率 ) 貸：存貨 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 20 連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進(jìn)商品的抵銷處理 ①將上期抵銷的存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益對本期期初未分配利潤的影響進(jìn)行抵銷 借：未分配利潤 —— 年初 貸：營業(yè)成本 ②對于本期發(fā)生內(nèi)部購銷活動予以抵銷 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 ③將期末內(nèi)部購進(jìn)存貨價值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷 借：營業(yè)成本 貸：存貨 上述 3個分錄可以合并為： 借：未分配利潤－年初（上年末購入方存貨 銷售方毛利） 營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和） 貸：存貨（ ∑ 期末存貨 銷售方毛利）（注意：可能兩年毛利率不同） 營業(yè)成本（差額） 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 21 例 4， P公司為 S公司的母公司， 08年 P公司期初存貨中有 1000萬元為從 S公司購進(jìn)， 08年P(guān)公司又從 S公司購進(jìn)存貨 1500萬元，對外對外銷售成本為 1260萬元， S公司 0 08年銷售毛利率均為 20%。 借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn) —— 原價 ②將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊費(fèi)用和累計折舊予以抵銷。 借：未分配利潤 —— 年初 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 ②將以前會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)多計提的累計折舊抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：管理費(fèi)用 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 24 例 5， P公司為 S公司的母公司， S公司以 3000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為 2700萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實(shí)現(xiàn)的銷售利潤 300萬元。假設(shè) P公司對該固定資產(chǎn)按 15年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。 08年合并報表有關(guān)抵銷處理如下（單位：萬元）： ①該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 20 貸：管理費(fèi)用 20 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 25 09年合并報表抵銷處理為： 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 300 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 20