【正文】 借：購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3600 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3600 1 S公司 2022年向 P公司銷售商品 300萬(wàn)元的價(jià)款全部收到 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 300 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 300 第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例 2022/8/27 53 1 P公司向 S公司出售固定資產(chǎn)的價(jià)款 120萬(wàn)元全部收到 借：購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 120 貸： 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 120 1 P公司采用權(quán)益法核算 S公司其他所有者權(quán)益變動(dòng)的影響中 S公司可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)凈額歸屬于 P公司的份額。 （ 1）借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （ 2）借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25 （ 3）借：遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例 2022/8/27 50 P公司 08年個(gè)別報(bào)表中預(yù)收賬款 100萬(wàn)元為 08年 S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù) 400萬(wàn)元為 S公司 08年向 P公司購(gòu)買商品 3500時(shí)開(kāi)具的票面為 400萬(wàn)元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券 200萬(wàn)元為 P公司所持有（ P公司劃歸為持有至到期投資）。 重新確定 08年凈利潤(rùn) 1000－ 200－ 30 ＋ 10 ＋ 10 － 1 － 5 ＝ 784萬(wàn)元 確認(rèn) P公司投資收益 =784 80%= 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — S 貸：投資收益 — S P公司確認(rèn)收回 S公司現(xiàn)金股利 借：投資收益 — S 480 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — S 480 確認(rèn) S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)中所享有的份額 60萬(wàn)元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — S 60 貸：資本公積 — 其他 — S 60 P367利潤(rùn) 凈 P367 （ 4） P368 （ 6） P368 （ 8） P369 （ 9） P369 （ 11） P370 （ 12） 第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例 2022/8/27 48 調(diào)整后 P公司對(duì) S公司長(zhǎng)期股權(quán)數(shù)額＝ 3000＋ ＝ S公司股東權(quán)益 =3500＋ 75＋ 784－ 600＋ 100=3859萬(wàn)元 借：股本 2022 資本公積 1675（其中 100見(jiàn)表 192） 盈余公積 100 未分配利潤(rùn) — 年末 84 （ 0＋ 784－ 600－ 100） 商譽(yù) 120（差額） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 （ 3859 20%） 商譽(yù)＝ 3000（ 3500＋ 100） 80%＝ 120 P367 P369 調(diào)整后凈利 紅利分配 公允 賬面 差額 第七節(jié) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例 2022/8/27 49 P公司 08年個(gè)別報(bào)表中應(yīng)收賬款 475萬(wàn)元為 08年向 S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值， P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了 25萬(wàn)的壞賬準(zhǔn)備。該固定資產(chǎn)交易時(shí)間為 2022年 7月 1日，假設(shè) S公司 2022年按 6個(gè)月計(jì)提折舊。 P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 10萬(wàn)元。 借：營(yíng)業(yè)收入 300 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) 30 營(yíng)業(yè)成本 270 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 （（ 3010） 25%） 貸：所得稅費(fèi)用 5 該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。 P公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 300萬(wàn)元入賬。 借：投資收益 20 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 20 S公司 2022年利潤(rùn)表的營(yíng)業(yè)收入中有 1000萬(wàn)元系向 P公司銷售商品實(shí)現(xiàn)的銷售收入，對(duì)應(yīng)的銷售成本為 800萬(wàn)元。 S公司本期已將該批存貨全部出售，銷售收入 5000萬(wàn)元，銷售成本 3500萬(wàn)元。 三、合并利潤(rùn)表基本格式 在合并利潤(rùn)表中，在“凈利潤(rùn)”項(xiàng)目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”兩個(gè)項(xiàng)目。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司 購(gòu)買日至報(bào)告期末 的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。 借：營(yíng)業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：固定資產(chǎn) — 原價(jià) （原價(jià)包含內(nèi)部利潤(rùn)） 營(yíng)業(yè)成本 （差額） 以上以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) ②該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。 S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為 5000萬(wàn)元，銷售成本為 3500萬(wàn)元，并分別在其利潤(rùn)表中列示。但是應(yīng)將處置前子公司的收入、費(fèi)用納入合并利 潤(rùn)表。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表 的期初數(shù)。 借：營(yíng)業(yè)收入 3000 貸：營(yíng)業(yè)成本 2700 固定資產(chǎn) —— 原價(jià) 300 ②該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提折舊的抵銷。該固定資產(chǎn)購(gòu)銷發(fā)生于 20 8年 1月 1日，為簡(jiǎn)化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按 12個(gè)月計(jì)提折舊。 P公司購(gòu)買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 3000萬(wàn)元的原價(jià)入賬。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：未分配利潤(rùn) —— 年初 ③將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計(jì)提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計(jì)提的累計(jì)折舊額。 借：固定資產(chǎn) —— 累計(jì)折舊 貸：管理費(fèi)用 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 23 （ 2）以后會(huì)計(jì)期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價(jià)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤(rùn)。 P公司內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨期末結(jié)余 =1000+15001260=1240 08年合并報(bào)表抵消分錄 借：未分配利潤(rùn)－年初（ 1000 20%） 200 營(yíng)業(yè)收入 1500 貸：存貨（ 1240 20%） 248 營(yíng)業(yè)成本（差額） 1452