【正文】 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 22 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理 內(nèi)部存貨銷售給集團內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷處理 （ 1）購入當(dāng)期的抵消 ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。其抵銷分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 9 貸：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 9 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 18 其他債權(quán)債務(wù)項目的抵消 ①內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵消 借：預(yù)付賬款 貸：預(yù)收賬款 ②內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) ③將持有至到期與應(yīng)付債券抵消 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 如 債券投資企業(yè)持有的內(nèi)部成員企業(yè)的債券從第三方手中購進的 ， 抵銷時可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期（ 07年）凈減少 18萬元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備 9萬元。 08年抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 660 貸：應(yīng)收賬款 660 （ 2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 （ 3）將本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加 160萬元計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 8 貸：資產(chǎn)減值損失 8 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 17 假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理 例 3，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與前例情況相同。 08年在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 16 假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理 例 2，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與上例情況相同。 在編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄為： （ 1）借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （ 2）借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25 假設(shè) 08年末內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等 即母公司 07年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款全部為對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額475萬元，計提壞賬準(zhǔn)備 25萬元，在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備項目的數(shù)額為 25萬元。 ②非同一控制下取得的長期股權(quán)投資情況 借：實收資本 （子公司 期末數(shù) ） 資本公積 （子公司 期末數(shù) ） 盈余公積 （子公司 期末數(shù) ） 未分配利潤 — 年末（子公司） 商譽 （母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益 少數(shù)股東持股比例） 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 13 如果分錄有貸方差額，則： 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 —— 年末 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入 （母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于 享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額） 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 14 （二）母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 （ 1）初次編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 ①借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 ②借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時 首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額 借：應(yīng)收賬款 ―― 壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤 —— 年初 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 15 例 1：某母公司 07年個別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款 475萬元全部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備 25萬元，本期壞賬準(zhǔn)備余額為 25元。 借：實收資本 （子公司 期末數(shù) ） 資本公積 （子公司 期末數(shù) ） 盈余公積 （子公司 期末數(shù) ） 未分配利潤 — 年末 （子公司 期末數(shù) 貸：長期股權(quán)投資 （期末數(shù)） 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 11 非全資子公司情況 ①同一控制下合并取得的長期股權(quán)投資情況 借：實收資本 （子公司 期末數(shù) ） 資本公積 （子公司 期末數(shù) ） 盈余公積 （子公司 期末數(shù) ） 未分配利潤 — 年末 （子公司） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司對子公司投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益 少數(shù)股東持股比例） 在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額是相等的，不會產(chǎn)生差額。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 9 一、對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整 二、對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進行調(diào)整。 （三）在合并工作底稿中編制的抵銷分錄和調(diào)整分錄。 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 6 （三）在確定能否控制被投資單位時對 潛在表決權(quán) 的考慮 （四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 已宣告被清理整頓的原子公司 已宣告破產(chǎn)的原子公司， 母公司不能控制的其他被投資單位。 有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 5 三、合并財務(wù)報表范圍的確定 控制包括： 直接控制、間接控制、直接和間接共同控制。 （一）控制的定義 （二）母公司與子公司定義 如 左 圖所示，假定 P公司能夠控制 S公司， P公司是 S公司的母公司。 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 合并財務(wù)報表至