【正文】 貸：未分配利潤 —— 年初 20 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 20 貸：管理費用 20 10年抵銷處理為： 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：固定資產(chǎn) —— 原價 300 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 40 貸：未分配利潤 —— 年初 40 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 20 貸：管理費用 20 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 26 （ 3） 內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在清理期間的抵銷處理 ①期滿清理 清算當(dāng)年 借：未分配利潤 —— 年初 （原來的原值） 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外收入 （累計已提折舊） 貸：未分配利潤 —— 年初 借：營業(yè)外收入 （最后一期折舊） 貸：管理費用 例 6： 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：營業(yè)外收入 300 借：營業(yè)外收入 280 貸：未分配利潤 —— 年初 280 借：營業(yè)外收入 20 貸：管理費用 20 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 27 ②超期使用 使用期滿時 借：未分配利潤 —— 年初 （原價） 貸：固定資產(chǎn) — 原價 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 （已提折舊） 貸：未分配利潤 —— 年初 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 （最后一年折舊） 貸：管理費用 超期使用年份 借：未分配利潤 —— 年初 （原價） 貸：固定資產(chǎn) — 原價 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 （折舊總額） 貸：未分配利潤 —— 年初 例 8：超期使用期間，不再計提折舊 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：固定資產(chǎn) — 原價 300 借：固定資產(chǎn) — 累計折舊 300 貸：未分配利潤 —— 年初 300 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 28 ③提前清理 清算年份 借：未分配利潤 —— 年初 （原來的原值） 貸：營業(yè)外收入 借：營業(yè)外收入 （累計已提折舊） 貸：未分配利潤 —— 年初 借：營業(yè)外收入 （清算年計提的折舊） 貸：管理費用 例 9： 借：未分配利潤 —— 年初 300 貸：營業(yè)外收入 300 借：營業(yè)外收入 260 （已提 13年折舊） 貸：未分配利潤 —— 年初 260 借：營業(yè)外收入 20 （清算年計提的折舊） 貸：管理費用 20 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 29 集團(tuán)內(nèi)企業(yè)將固定資產(chǎn)出售給集團(tuán)內(nèi)部的其他企業(yè) 出售時增值情況的抵消分錄 借：營業(yè)外收入 貸：固定資產(chǎn) — 原價 低價出售時的抵消分錄 借：固定資產(chǎn) — 原價 貸：營業(yè)外支出 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 30 （三）母公司在報告期增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 （ 1）因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng) 當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整合 并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 31 五、子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反應(yīng) 六、合并資產(chǎn)負(fù)債表的格式 合并資產(chǎn)負(fù)債表格式增加了三個項目： ①在“開發(fā)支出”項目之下增加了“商譽”項目 ②在所有者權(quán)益項目下增加了“少數(shù)股東權(quán)益”項目， ③三是在“未分配利潤”項目之后，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目， 七、合并資產(chǎn)負(fù)債表編制 第三節(jié) 合并利潤表 2022/8/27 32 一、編制合并利潤表時應(yīng)進(jìn)行抵消處理的項目 （一）內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本項目的抵銷處理 內(nèi)部相互銷售，期末全部對外銷售 例，假設(shè) P公司 20 9年個別利潤表的營業(yè)收入中有 3500萬元，系向 S公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為 3000萬元。 借：營業(yè)收入 3500（抵銷 P公司的收入） 貸：營業(yè)成本 3500（抵銷 S公司的成本） 第三節(jié) 合并利潤表 2022/8/27 33 ２、內(nèi)部相互銷售，期末未實現(xiàn)對外銷售 例，沿用上例， 借：營業(yè)收入 3500 貸：營業(yè)成本 3500 借：營業(yè)成本 500 貸：存貨 500 上面分錄可以合并： 借：營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和） 貸：存貨（期末存貨 銷售方毛利率） 營業(yè)成本（差額） 內(nèi)部相互銷售，期末部分實現(xiàn)對外銷售 借：營業(yè)收入（本年內(nèi)部收入和） 貸：存貨（期末存貨 銷售方毛利率） 營業(yè)成本（差額） 以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 第三節(jié) 合并利潤表 2022/8/27 34 （二）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷 處理 與內(nèi)部購進(jìn)固定資產(chǎn)有關(guān)的抵銷處理如下 ①該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 （因原價虛增多提的折舊） 貸：管理費用 第三節(jié) 合并利潤表 2022/8/27 35 （三）內(nèi)部應(yīng)收款項計提的壞賬準(zhǔn)備等減值準(zhǔn)備的抵銷處理 編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （四）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷 內(nèi)部持有對方債券業(yè)務(wù)，抵消分錄有三 （ 1）借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 （ 2）借：應(yīng)付利息 貸：應(yīng)收利息 （ 3）借：投資收益 貸：財務(wù)費用 第三節(jié) 合并利潤表 2022/8/27 36 （五）母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益 的抵銷處理 （ 1）全資子公司 借：投資收益 （子公司調(diào)整后的凈利潤） 未分配利潤 — 年初 （子公司所有者權(quán)益變動項目 ) 貸：本年利潤分配 — 提取盈余公積（子公司所有者權(quán)益變動項目 ) 本年利潤分配 — 應(yīng)付股