【正文】 時被投資方的各項資產(chǎn)、負(fù)債還應(yīng)按公允價值進(jìn)行調(diào)整，故抵銷時可能會產(chǎn)生差額－－（商譽(yù)或營業(yè)外收入）。 （四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并金額 （五）填列合并財務(wù)報表。 在被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。 （一）母公司擁有（ 直接、間接或直接加間接 ）其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。 母公司應(yīng)當(dāng)將其能夠控制的全部子公司納入合并財務(wù)報表的合并范圍。 （二）財務(wù)報表分類 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 3 二、合并財務(wù)報表的概念 合并財務(wù)報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。第二十章 財務(wù)報告 2022/8/27 1 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 2 財務(wù)報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會 計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 合并財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分： （ 1）合并資產(chǎn)負(fù)債表； （ 2）合并利潤表； （ 3）合并現(xiàn)金流量表； （ 4）合并所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，下同）變動表； （ 5）附注。 （一）控制的定義 （二）母公司與子公司定義 如 左 圖所示，假定 P公司能夠控制 S公司， P公司是 S公司的母公司。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位納入合并財務(wù)報表合并范圍的情況 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 6 （三）在確定能否控制被投資單位時對 潛在表決權(quán) 的考慮 （四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 已宣告被清理整頓的原子公司 已宣告破產(chǎn)的原子公司， 母公司不能控制的其他被投資單位。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 9 一、對子公司的個別財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整 二、對子公司的長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。 ②非同一控制下取得的長期股權(quán)投資情況 借：實收資本 （子公司 期末數(shù) ） 資本公積 （子公司 期末數(shù) ） 盈余公積 （子公司 期末數(shù) ） 未分配利潤 — 年末（子公司） 商譽(yù) （母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司對子公司的股權(quán)投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益 少數(shù)股東持股比例） 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 13 如果分錄有貸方差額，則： 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 —— 年末 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入 （母公司對子公司長期股權(quán)投資的金額小于 享有子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額） 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 14 （二）母子公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵銷 （ 1）初次編制合并資產(chǎn)負(fù)債表 ①借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 ②借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表時 首先，將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應(yīng)收賬款的金額 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 其次，應(yīng)將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備的金額 借：應(yīng)收賬款 ―― 壞賬準(zhǔn)備 貸：未分配利潤 —— 年初 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 15 例 1：某母公司 07年個別資產(chǎn)負(fù)債中應(yīng)收賬款 475萬元全部為應(yīng)收子公司賬款，其應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備 25萬元，本期壞賬準(zhǔn)備余額為 25元。 08年在合并工作底稿中應(yīng)進(jìn)行如下抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （ 2）將上期內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 16 假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理 例 2，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與上例情況相同。內(nèi)部應(yīng)收賬款比上期（ 07年）凈減少 18萬元，本期沖銷內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備 9萬元。 P公司內(nèi)部購進(jìn)存貨期末結(jié)余 =1000+15001260=1240 08年合并報表抵消分錄 借：未分配利潤－年初（ 1000 20%） 200 營業(yè)收入 1500 貸：存貨（ 1240 20%） 248 營業(yè)成本（差額） 1452 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 22 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理 內(nèi)部存貨銷售給集團(tuán)內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的抵銷處理 （ 1）購入當(dāng)期的抵消 ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：未分配利潤 —— 年初 ③將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費(fèi)用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額。該固定資產(chǎn)購銷發(fā)生于 20 8年 1月 1日，為簡化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按 12個月計提折舊。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表 的期初數(shù)。 S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為 5000萬元，銷售成本為 3500萬元，并分別在其利潤表中列示。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司 購買日至報告期末 的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表。 S公司本期已將該批存貨全部出售，銷售收入 5000萬元，銷售成本 3500萬元。 P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 300萬元入賬。 P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 10萬元。 重新確定 08年凈利潤 1000－ 200－ 30 ＋ 10 ＋ 10 － 1 － 5 ＝ 784萬元 確認(rèn) P公司投資收益 =784 80%= 借：長期股權(quán)投資 — S 貸：投資收益 — S P公司確認(rèn)收回 S公司現(xiàn)金股利 借：投資收益 — S 480 貸：長期股權(quán)投資 — S 480 確認(rèn) S公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動中所享有的份額 60萬元 借：長期股權(quán)投資 — S 60 貸：資本公積 — 其他 — S 60 P367利潤 凈 P367 （ 4）