【正文】 時被投資方的各項資產(chǎn)、負債還應按公允價值進行調(diào)整，故抵銷時可能會產(chǎn)生差額－－（商譽或營業(yè)外收入）。 （四）計算合并財務報表各項目的合并金額 （五）填列合并財務報表。 在被投資單位董事會或類似機構占多數(shù)表決權。 （一）母公司擁有（ 直接、間接或直接加間接 ）其半數(shù)以上的表決權的被投資單位應當納入合并財務報表的合并范圍，但是，有證據(jù)表明該種情況下母公司不能控制被投資單位的除外。 母公司應當將其能夠控制的全部子公司納入合并財務報表的合并范圍。 （二）財務報表分類 第一節(jié) 財務報告概述 2022/8/27 3 二、合并財務報表的概念 合并財務報表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。第二十章 財務報告 2022/8/27 1 第一節(jié) 財務報告概述 2022/8/27 2 財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會 計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。 合并財務報表至少應當包括下列組成部分： （ 1）合并資產(chǎn)負債表； （ 2）合并利潤表； （ 3）合并現(xiàn)金流量表； （ 4）合并所有者權益（或股東權益，下同）變動表； （ 5）附注。 （一）控制的定義 （二）母公司與子公司定義 如 左 圖所示，假定 P公司能夠控制 S公司， P公司是 S公司的母公司。 （二）母公司擁有其半數(shù)以下表決權的被投資單位納入合并財務報表合并范圍的情況 通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權。 第一節(jié) 財務報告概述 2022/8/27 6 （三）在確定能否控制被投資單位時對 潛在表決權 的考慮 （四）不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位 已宣告被清理整頓的原子公司 已宣告破產(chǎn)的原子公司， 母公司不能控制的其他被投資單位。 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 9 一、對子公司的個別財務報表進行調(diào)整 二、對子公司的長期股權投資按照權益法進行調(diào)整。 ②非同一控制下取得的長期股權投資情況 借：實收資本 （子公司 期末數(shù) ） 資本公積 （子公司 期末數(shù) ） 盈余公積 （子公司 期末數(shù) ） 未分配利潤 — 年末（子公司） 商譽 （母公司對子公司長期股權投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額） 貸：長期股權投資（母公司對子公司的股權投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權益 （子公司期末所有者權益 少數(shù)股東持股比例） 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 13 如果分錄有貸方差額，則： 借：股本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 —— 年末 貸：長期股權投資 少數(shù)股東權益 營業(yè)外收入 （母公司對子公司長期股權投資的金額小于 享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的差額） 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 14 （二）母子公司內(nèi)部債權與債務項目的抵銷 應收賬款與應付賬款的抵銷 （ 1）初次編制合并資產(chǎn)負債表 ①借：應付賬款 貸：應收賬款 ②借：應收賬款 —— 壞賬準備 貸：資產(chǎn)減值損失 （ 2）連續(xù)編制合并財務報表時 首先，將內(nèi)部應收賬款與應付賬款予以抵銷，即按內(nèi)部應收賬款的金額 借：應付賬款 貸：應收賬款 其次，應將上期資產(chǎn)減值損失中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，即按上期資產(chǎn)減值損失項目中抵銷的內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備的金額 借：應收賬款 ―― 壞賬準備 貸：未分配利潤 —— 年初 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 15 例 1：某母公司 07年個別資產(chǎn)負債中應收賬款 475萬元全部為應收子公司賬款，其應收賬款計提壞賬準備 25萬元，本期壞賬準備余額為 25元。 08年在合并工作底稿中應進行如下抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷： 借：應付賬款 500 貸：應收賬款 500 （ 2）將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷： 借：應收賬款 —— 壞賬準備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 16 假設內(nèi)部應收賬款本期余額大于上期余額時的抵銷處理 例 2，假設母公司上期內(nèi)部應收賬款、內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與上例情況相同。內(nèi)部應收賬款比上期（ 07年）凈減少 18萬元，本期沖銷內(nèi)部應收賬款計提壞賬準備 9萬元。 P公司內(nèi)部購進存貨期末結余 =1000+15001260=1240 08年合并報表抵消分錄 借：未分配利潤－年初（ 1000 20%） 200 營業(yè)收入 1500 貸：存貨（ 1240 20%） 248 營業(yè)成本（差額） 1452 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 22 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理 內(nèi)部存貨銷售給集團內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)務的抵銷處理 （ 1）購入當期的抵消 ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的 未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：未分配利潤 —— 年初 ③將本期由于該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的使用而多計提的折舊費用予以抵銷，并調(diào)整本期計提的累計折舊額。該固定資產(chǎn)購銷發(fā)生于 20 8年 1月 1日，為簡化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按 12個月計提折舊。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應調(diào)整合并資產(chǎn)負債表 的期初數(shù)。 S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為 5000萬元，銷售成本為 3500萬元，并分別在其利潤表中列示。 （ 2）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司 購買日至報告期末 的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 S公司本期已將該批存貨全部出售，銷售收入 5000萬元，銷售成本 3500萬元。 P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 300萬元入賬。 P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 10萬元。 重新確定 08年凈利潤 1000－ 200－ 30 ＋ 10 ＋ 10 － 1 － 5 ＝ 784萬元 確認 P公司投資收益 =784 80%= 借：長期股權投資 — S 貸：投資收益 — S P公司確認收回 S公司現(xiàn)金股利 借：投資收益 — S 480 貸：長期股權投資 — S 480 確認 S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額 60萬元 借：長期股權投資 — S 60 貸：資本公積 — 其他 — S 60 P367利潤 凈 P367 （ 4）