《第二十章所得稅》word版(文件)
【正文】 因資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異?，F(xiàn)將負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)、暫時(shí)性差異比較如下：（三）特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異1．某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值0與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。2009年12月31日資產(chǎn)的賬面價(jià)值=10010=90萬元資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=10020=80萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=9080=10萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=1025%=借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債 【例題18】某企業(yè)2009年12月31日某項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為480萬元。P410【例1918】（2）除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)【例題20】一項(xiàng)資產(chǎn)按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的入賬價(jià)值為200萬元，但按稅法規(guī)定，其計(jì)稅基礎(chǔ)為180萬元，確認(rèn)該暫時(shí)性差異的所得稅影響將改變資產(chǎn)的歷史成本（3）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。假定甲公司除此項(xiàng)目外無其他納稅調(diào)整。在我國，除享受優(yōu)惠政策的情況以外，企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會(huì)發(fā)生變化，企業(yè)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定，遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。 【例題23】某企業(yè)2007年預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用為100萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。第四節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個(gè)部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅。如工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品等，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收益，但按稅法規(guī)定應(yīng)將產(chǎn)品的成本和計(jì)稅價(jià)的差額進(jìn)行納稅調(diào)整。如國債利息收入、權(quán)益法核算按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤和投資持股比例計(jì)算的投資收益等。即按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在期末應(yīng)有的金額相對(duì)于原已確認(rèn)金額之間的差額，即遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額，但不包括計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的及企業(yè)合并所得稅影響。所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示。 P416～417【例2022】【例2023】。本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債（期末余額期初余額）本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額本期遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債借方發(fā)生額在采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算遞延所得稅時(shí)，如果預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率能夠合理確定，發(fā)生時(shí)按預(yù)計(jì)轉(zhuǎn)回期的稅率核算。 三、所得稅費(fèi)用計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為兩者之和，即：所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅計(jì)入當(dāng)期損益的所得稅費(fèi)用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的所得稅影響。如企業(yè)研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，符合規(guī)定條件的，可再按實(shí)際發(fā)生額的50%抵扣費(fèi)用等。如發(fā)生的贊助費(fèi)支出、計(jì)提的各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（可計(jì)入應(yīng)納稅所得額的壞賬準(zhǔn)備除外）、或有事項(xiàng)確認(rèn)的負(fù)債等。 企業(yè)在確定當(dāng)期所得稅時(shí)，對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，會(huì)計(jì)處理與稅收處理不同的，應(yīng)在會(huì)計(jì)利潤的基礎(chǔ)上，按照適用稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按照應(yīng)納稅所得額與適用所得稅稅率計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。甲公司2007年開始計(jì)提折舊的一臺(tái)設(shè)備，2007年12月31日其賬面價(jià)值為8000元，計(jì)稅基礎(chǔ)為6000元。2007年借：遞延所得稅資產(chǎn) 198 貸：所得稅費(fèi)用 198 2008年借：所得稅費(fèi)用 66 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 662009年借：所得稅費(fèi)用 66 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 662010年借：所得稅費(fèi)用 33 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 33 某項(xiàng)交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)存在可抵扣暫時(shí)性差異的，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)【例題25】承租方對(duì)融資租入的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定會(huì)計(jì)：公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量 1. 適用稅率的確定。 2007年12月31日遞延所得稅負(fù)債的余額=（3300247。甲公司2008應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝85/（115%）（33%15%）＝18萬元 ?！纠}21】甲公司2008年1月1向乙公司投資并持有乙公司30%的股份，采用權(quán)益法核算。若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。不考慮中期報(bào)告的影響。（2）超標(biāo)的廣告費(fèi) 會(huì)計(jì)：銷售費(fèi)用 稅收：符合條件的以后可抵扣。因此，預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元與計(jì)稅基礎(chǔ)0的差額，形成暫時(shí)性差異100萬元；因負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。在該暫時(shí)性差異產(chǎn)
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