第二十章所得稅word版(完整版)
【正文】 行減值測試。計提了2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產計提了80萬元的固定資產減值準備。資產、負債的計稅基礎的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關聯(lián)。 第一節(jié) 所得稅會計概述一、所得稅會計的含義通俗地說，所得稅會計就是在應交所得稅基礎上如何確定所得稅費用。（四）確定利潤表中的所得稅費用按照適用的稅法規(guī)定計算確定當期應納稅所得額，將應納稅所得額與適用的所得稅稅率計算的結果確認為當期應交所得稅（即當期所得稅），同時結合當期確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債（即遞延所得稅），作為利潤表中應予確認的所得稅費用。在這里，資產的計稅基礎就是將來收回資產時可以抵稅的金額。 對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出， 而因稅法規(guī)定按照無形資產成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%，因而產生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異， 但如果該無形資產的確認不是產生于企業(yè)合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認該暫時性差異的所得稅影響。賬面價值＝100萬元計稅基礎＝100100247。企業(yè)根據各方面情況判斷，無法合理預計其帶來經濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產?？晒┏鍪劢鹑谫Y產賬面價值：510萬元計稅基礎：500萬元P401 【例196】（四）其他資產 因企業(yè)會計準則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產，可能造成其賬面價值與計稅基礎之間存在差異?！纠}10】假如企業(yè)因債務擔保確認了預計負債500萬元，但擔保發(fā)生在關聯(lián)方之間，擔保方并未就該項擔保收取與相應責任相關的費用。P404【例1913】 三、特殊交易或事項中產生的資產、負債計稅基礎的確定除企業(yè)在正常生產經營活動過程中取得的資產和負債以外，對于某些特殊交易中產生的資產、負債，其計稅基礎的確定應遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產、負債計稅基礎的確定。在該暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅負債?，F(xiàn)將資產價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差異?，F(xiàn)將負債賬面價值、計稅基礎、暫時性差異比較如下：（三）特殊項目產生的暫時性差異1．某些交易或事項發(fā)生以后，因不符合資產、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產負債表中的資產或負債，但按稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值0與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。2009年12月31日資產的賬面價值=10010=90萬元資產的計稅基礎=10020=80萬元應納稅暫時性差異=9080=10萬元應確認遞延所得稅負債=1025%=借：所得稅費用 貸：遞延所得稅負債 【例題18】某企業(yè)2009年12月31日某項可供出售金融資產的賬面價值為500萬元，計稅基礎為480萬元。假定甲公司除此項目外無其他納稅調整。 【例題23】某企業(yè)2007年預提產品質量保證費用為100萬元，該企業(yè)適用的所得稅稅率為33%。資產負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產的賬面價值進行復核。如工程項目領用本企業(yè)的產品等，會計上不確認收益，但按稅法規(guī)定應將產品的成本和計稅價的差額進行納稅調整。即按照企業(yè)會計準則規(guī)定應予確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債在期末應有的金額相對于原已確認金額之間的差額，即遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的當期發(fā)生額，但不包括計入所有者權益的交易或事項的及企業(yè)合并所得稅影響。 P416～417【例2022】【例2023】。 三、所得稅費用計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅計入當期損益的所得稅費用或收益不包括企業(yè)合并和直接在所有者權益中確認的交易或事項產生的所得稅影響。如發(fā)生的贊助費支出、計提的各種資產減值準備（可計入應納稅所得額的壞賬準備除外）、或有事項確認的負債等。遞延所得稅資產的賬面價值減記以后，繼后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬面價值。2007年借：遞延所得稅資產 198 貸：所得稅費用 198 2008年借：所得稅費用 66 貸：遞延所得稅資產 662009年借：所得稅費用 66 貸：遞延所得稅資產 662010年借：所得稅費用 33 貸：遞延所得稅資產 33 某項交易不屬于企業(yè)合并，且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則該項交易中產生的資產、負債的初始確認金額與計稅基礎存在可抵扣暫時性差異的，不確認相關的遞延所得稅資產【例題25】承租方對融資租入的固定資產入賬價值的確定會計：公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者稅收：租賃合同或協(xié)議中約定的租賃款（二）遞延所得稅資產的計量 1. 適用稅率的確定。甲公司2008應確認的遞延所得稅負債＝85/（115%）（33%15%）＝18萬元 。若確認遞延所得稅負債，則減少被購買方可辨認凈資產公允價值，增加商譽，由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。（2）超標的廣告費 會計：銷售費用 稅收：符合條件的以后可抵扣。在該暫時性差異產生當期，應當確認相關的遞延所得稅資產。因此，長期投資賬面價值220萬元與計稅基礎200萬元的差額，形成暫時性差異為20萬元；因資產的賬面價值大于其計稅基礎，形成應納稅暫時性差異。四、暫時性差異 暫時性差異，是指資產或負債的賬面
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