【文章內(nèi)容簡介】 萬元稅收:計稅基礎(chǔ)=1000 =100萬元不產(chǎn)生暫時性差異。 （2）若預(yù)收當(dāng)期已計入應(yīng)納稅所得額(房地產(chǎn)企業(yè))會計:賬面價值=100稅收:計稅基礎(chǔ)=100100=0 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。 P403【例1911】（三）應(yīng)付職工薪酬會計：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計入成本費用，同時確認負債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定扣除的計稅工資標準等【例題12】某企業(yè)當(dāng)期確認應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計3000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計稅工資標準可以于當(dāng)期扣除的部分為2200萬元。應(yīng)付職工薪酬賬面價值＝3000萬元計稅基礎(chǔ)＝賬面價值3000萬元－可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額0＝3000萬元。P404【例1912】（四）其他負債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認為費用，同時作為負債反映。稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額0之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。P404【例1913】 三、特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負債計稅基礎(chǔ)的確定。由于會計與稅收法規(guī)對企業(yè)合并的劃分標準不同，處理原則不同，某些情況下，會造成企業(yè)合并中取得的有關(guān)資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)的差異。四、暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。其中，賬面價值是指按照企業(yè)會計準則規(guī)定確定的有關(guān)資產(chǎn)、負債在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中應(yīng)列示的金額。由于資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負債的期間內(nèi)，應(yīng)納稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，在這些暫時性差異發(fā)生的當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相應(yīng)的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)。根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)稅金額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時，會增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時性差異的轉(zhuǎn)回，會進一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ) 2．負債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)【例題13】甲公司2009年末長期股權(quán)投資賬面余額為220萬元，其中原始投資成本為200萬元，按權(quán)益法確認投資收益20萬元，沒有計提減值準備，則長期投資賬面價值為220萬元；按稅法規(guī)定，可以在稅前抵扣的是初始投資成本，其計稅基礎(chǔ)為200萬元。因此，長期投資賬面價值220萬元與計稅基礎(chǔ)200萬元的差額，形成暫時性差異為20萬元；因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：【例題14】甲公司2009年末固定資產(chǎn)賬面原值為1000萬元，會計上按直線法已提折舊為200萬元，固定資產(chǎn)凈值為800萬元，即固定資產(chǎn)賬面價值為800萬元；稅法按年數(shù)總和法計提折舊，應(yīng)計提折舊額為250萬元，即固定資產(chǎn)將來可抵扣的金額（計稅基礎(chǔ)）為750萬元（1000250）。因此，固定資產(chǎn)賬面價值800萬元與計稅基礎(chǔ)750萬元的差額，形成暫時性差異為50萬元；因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。現(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：【例題15】甲公司2009年末商譽賬面余額為4000萬元，沒有計提減值準備。稅法規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽不能抵稅，即商譽的計稅基礎(chǔ)為0。因此，無形資產(chǎn)賬面價值4000萬元與計稅基礎(chǔ)0之間的差額，形成暫時性差異為4000萬元，因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：（二）可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在該暫時性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)?？傻挚蹠簳r性差異一般產(chǎn)生于以下情況：1．資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ) 2．負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)【例題16】甲公司2009年末應(yīng)收賬款賬面余額500萬元，已提壞賬準備100萬元，則應(yīng)收賬款賬面價值為400萬元；因在確認應(yīng)收賬款時已作為收入交納所得稅，在收回應(yīng)收賬款時不用再交稅，即可抵扣500萬元，其計稅基礎(chǔ)為500萬元。賬面價值400萬元與計稅基礎(chǔ)500萬元的差額，形成暫時性差異為100萬元；因資產(chǎn)的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異?，F(xiàn)將資產(chǎn)價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：【例題17】甲公司2009年預(yù)計負債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費用），假設(shè)產(chǎn)品保修費用在實際支付時抵扣，該預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)為0萬元（負債賬面價值100—其在未來期間計算應(yīng)稅利潤時可予抵扣的金額100）。因此，預(yù)計負債賬面價值100萬元與計稅基礎(chǔ)0的差額，形成暫時性差異100萬元；因負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異?，F(xiàn)將負債賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：【例題18】甲公司2009年預(yù)收賬款賬面余額為600萬元（預(yù)收房款），假設(shè)預(yù)收房款在實際收款時交納所得稅，該預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)為0萬元（負債賬面價值600—其在未來期間不征稅的金額600）；因負債的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異?，F(xiàn)將負債賬面價值、計稅基礎(chǔ)、暫時性差異比較如下：（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1．某些交易或事項發(fā)生以后，因不符