《第二十章所得稅》word版-全文預(yù)覽
【正文】 生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)不能抵稅，即商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為0。因此，長期投資賬面價值220萬元與計稅基礎(chǔ)200萬元的差額，形成暫時性差異為20萬元；因資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異。（一）應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。四、暫時性差異 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。P404【例1912】（四）其他負(fù)債如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。 （2）若預(yù)收當(dāng)期已計入應(yīng)納稅所得額(房地產(chǎn)企業(yè))會計:賬面價值=100稅收:計稅基礎(chǔ)=100100=0 產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。預(yù)計負(fù)債賬面價值＝200萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值200萬－可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額200萬＝0因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。 P402 【例198】 【例199】二、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。（三） 以公允價值計量的金融資產(chǎn)1．以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益 稅收：成本【例題7】企業(yè)支付400萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為420萬元。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期間攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。 該項無形資產(chǎn)的賬面價值6 000 000元與其計稅基礎(chǔ)9 000 000元之間的差額3 000 000元將于未來期間稅前扣除，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。假定開發(fā)形成的無形資產(chǎn)在當(dāng)期期末已達(dá)到預(yù)定用途。會計：賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－累計攤銷－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝無形資產(chǎn)原價－無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－稅收累計攤銷【例題4】某項無形資產(chǎn)取得成本為100萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。 會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。 對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。（一）固定資產(chǎn)會計：固定資產(chǎn)原價－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收：固定資產(chǎn)原價－稅收累計折舊【例題3】某項機(jī)器設(shè)備，原價為1000萬元，預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計列折舊，預(yù)計凈殘值為零。如果這些經(jīng)濟(jì)利益不需要納稅，那么該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面價值。 【例題1】某公司每年稅前利潤總額為1000萬元,2009年預(yù)計了100萬元的產(chǎn)品保修費用,實際支付發(fā)生于2010年,適用的所得稅稅率為25%會計處理:2009年計入損益稅收處理:實際發(fā)生時允許稅前扣除第二節(jié) 資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及暫時性差異 所得稅會計核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。二、所得稅會計的特點 所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。：（1）掌握資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定；（2）掌握負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定；（3）掌握應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異的確定；（4）掌握遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)；（5）掌握所得稅費用的確認(rèn)和計量。 按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南》的解釋，所得稅會計是以企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表及其附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，分析計算各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，通過比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。 遞延所得稅的確認(rèn)體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則 所得稅會計的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)一經(jīng)確定，即可計算暫時性差異并在此基礎(chǔ)上確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債，并確定所得稅費用。一、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額，即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。 上例甲公司2009年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10萬元，2010年銷售了其中的60％取得銷售收入56萬元；2010年末存貨賬面價值36萬元存貨賬面余額40萬元可以抵稅40萬元，所以，存貨的計稅基礎(chǔ)為40萬元。 1. 對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，會計準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件的支出應(yīng)當(dāng)計入所形成無形資產(chǎn)的成本；稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。2. 無形資產(chǎn)在后續(xù)計量時，會計與稅收的差異主要產(chǎn)生于對無形資產(chǎn)是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提。在對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的情況下，因所計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除，也會造成其賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異。10=90萬元P400 【例194】【例5】 甲公司當(dāng)期發(fā)生研究開發(fā)支出計10 000 000元，其中研究階段支出2 000 000元，開發(fā)階段
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