所得稅會(huì)計(jì)簡要概述-全文預(yù)覽
【正文】 稅費(fèi)用的處理。企業(yè)應(yīng)在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。貸方反映實(shí)際應(yīng)納所得稅，借方反映實(shí)際已納所得稅，余額反映欠繳所得稅。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，應(yīng)在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相應(yīng)調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下：遞延所得稅負(fù)債＝600000033％＝1980000遞延所得稅資產(chǎn)＝300000033％＝990000遞延所得稅費(fèi)用＝1980000－990000＝990000所得稅費(fèi)用＝6000000＋990000＝6990000八、遞延所得稅的特殊處理 某些情況下，遞延所得稅產(chǎn)生于直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，或者產(chǎn)生于企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。七、所得稅費(fèi)用的確認(rèn) 企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）以后，利潤表中的所得稅費(fèi)用為兩者之和。遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的轉(zhuǎn)回 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)后，相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異于以后期間轉(zhuǎn)回的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用。 資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。遞延法稅率變動(dòng)以前已產(chǎn)生的時(shí)間性差異不作調(diào)整，時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回時(shí)按原稅率轉(zhuǎn)回。該項(xiàng)費(fèi)用在其應(yīng)歸屬的期間確定，確定的原則是權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。應(yīng)交所得稅所得稅費(fèi)用永久性差異影響影響時(shí)間性差異影響不影響本期所得稅費(fèi)用的確認(rèn)按如下公式確定：所得稅費(fèi)用=（利潤總額177。（一）應(yīng)付稅款法應(yīng)付稅款法下是以本期應(yīng)交所得稅作為確認(rèn)本期利潤表中所得稅費(fèi)用的基礎(chǔ)，即：所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)納稅所得額=利潤總額177。永久性差異177。但現(xiàn)實(shí)是會(huì)計(jì)處理時(shí)，賬面上記錄的收入和費(fèi)用，以及計(jì)算出來的利潤卻是按照會(huì)計(jì)規(guī)范確認(rèn)的結(jié)果，兩者之間存在差異。企業(yè)合并等特殊交易或事項(xiàng)中取得的資產(chǎn)和負(fù)債，應(yīng)在購買日比較其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。 某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)涉及損益，進(jìn)而影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使得其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額，如企業(yè)因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債。假定某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬元，按照存貨準(zhǔn)則規(guī)定，估計(jì)其可變現(xiàn)凈值為800萬元，對(duì)于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬元，由于稅法規(guī)定資產(chǎn)的減值損失在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)仍為1000萬元，其賬面價(jià)值為800萬元，兩者之間的差額200萬元即為可抵扣暫時(shí)性差異。三、資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。②用收益表債務(wù)法計(jì)算。例2：企業(yè)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1萬元，重估的公允價(jià)值為2萬元，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定都按直線法計(jì)提折舊，剩余使用年限為5年。各期期末 0 1 2 3 4 5賬面價(jià)值 5000 4000 3000 2000 1000 0計(jì)稅基礎(chǔ) 5000 3000 1800 1080 540 0差額 0 1000 1200 920 460 0 根據(jù)暫時(shí)性差異的定義：從資產(chǎn)和負(fù)債看，是一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額，隨時(shí)間推移將會(huì)消除。期間 1 2 3 4 5會(huì)計(jì)折舊 1000 1000 1000 1000 1000稅法折舊 2000 1200 720 540 540差額 1000 200 280 460 460 根據(jù)時(shí)間性差異的定義：應(yīng)稅收益和會(huì)計(jì)收益的差額，在一個(gè)期間內(nèi)形成，可在隨后的一個(gè)或幾個(gè)期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，如果是非時(shí)間性差異的暫時(shí)性差異，那么與企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅相關(guān)的項(xiàng)目往往在同一或不同的會(huì)計(jì)期間直接計(jì)入權(quán)益，因此當(dāng)期所得稅和遞延所得稅也應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入權(quán)益。時(shí)間性差異一定是暫時(shí)性差異，但暫時(shí)性差異有可能不是時(shí)間性差異。（2）可抵扣暫時(shí)性差異。該類差異應(yīng)于交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)。由于會(huì)計(jì)和稅法在收和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。除暫時(shí)性差異以外的差異。因此，該項(xiàng)差異既影響資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)，又影響利潤表中的數(shù)據(jù)。該差異一旦發(fā)生，即使不進(jìn)行人為調(diào)整，也會(huì)隨著時(shí)間的推移而自動(dòng)糾正。在某一會(huì)計(jì)期間，由于會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑不同而產(chǎn)生的收入和費(fèi)用上的差異。由于確認(rèn)原則不同，必然導(dǎo)致按會(huì)計(jì)規(guī)范和稅法計(jì)算出兩種不同的經(jīng)營成果，即利潤總額和應(yīng)納稅所得額，而所得稅的確定又必須以稅法規(guī)定為依據(jù)，對(duì)此，在計(jì)算應(yīng)交所得稅時(shí)，必須以利潤總額為依據(jù)，對(duì)按會(huì)計(jì)法規(guī)和稅法確定的收入和費(fèi)用的差異進(jìn)行納稅調(diào)整，兩者的關(guān)系是：應(yīng)納稅所得額=利潤總額177。企業(yè)經(jīng)營成果的大小取決于收入和費(fèi)用兩個(gè)因素。企業(yè)所得稅采用比例稅率，因此，影響所得稅的關(guān)鍵因素是企業(yè)經(jīng)營成果的確定。稅法確認(rèn)收入和費(fèi)用采用的原則包括：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、形式重于實(shí)質(zhì)、實(shí)現(xiàn)原則。（二）計(jì)稅差異的類型從利潤表的角度劃分（1）永久性差異。由于會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法在收入與費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的收入和費(fèi)用上的差異。該項(xiàng)差異在以后年度資產(chǎn)收回或負(fù)債清償時(shí)，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)稅利潤或可抵扣金額。（2）其他差異。（三）暫時(shí)性差異的分類 按產(chǎn)生的原因不同（1）時(shí)間性差異。由于會(huì)計(jì)和稅法在收入和費(fèi)用的確認(rèn)、計(jì)量方式不同而產(chǎn)生的差異。該差異將導(dǎo)致使用或處置資產(chǎn)、償付負(fù)債的未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債的差異。（四）時(shí)間性差異和暫時(shí)性差異的比較時(shí)間性差
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