企業(yè)所得稅會計處理方法研究-全文預(yù)覽
【正文】 潤分配給母公司或投資者:資產(chǎn)被重估,但在計稅時不作對稱調(diào)整。而一項資產(chǎn)或負(fù)債的稅基則是指在計稅時,應(yīng)歸屬該項資產(chǎn)或負(fù)債的金額。這就決定了兩種方法的會計處理結(jié)果一般是相同的。在稅率發(fā)生變動時,要求按變動后的稅率計算的金額調(diào)整遞延稅款余額?！ 》铣掷m(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則。其特點是:當(dāng)稅率或稅基變動時,必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。其計算公式表示如下: 本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅177。 (一)損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)涵 損益表債務(wù)法是將時間性差額對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整,其特點是當(dāng)預(yù)期稅率或稅基發(fā)生變動時。因此,必須認(rèn)真思考和研究我國當(dāng)前及以后一定時期內(nèi),企業(yè)所得稅會計處理方法的改革問題?！ ∧壳?我國所得稅會計處理方法的選擇和采用與國際會計準(zhǔn)則相比存在較大差距。企業(yè)所得稅會計處理方法據(jù)探討,而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法又備受美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則理事會的推崇,這一點可以從美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB)發(fā)布的《》和原國際會計師聯(lián)合會(原IASC,現(xiàn)為IASB)發(fā)布的《IAS12》窺見一斑。稅制改革以后,特別是1994年財政部發(fā)布的《企業(yè)所得稅會計處理暫行規(guī)定》(以下簡稱《暫行規(guī)定》)和1995年發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——所得稅會計(征求意見稿)》(以下簡稱《征求意見稿》)都對我國企業(yè)所得稅會計處理方法做出了規(guī)定,.其中《暫行規(guī)定》允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法、遞延法、債務(wù)法(主要指損益表債務(wù)法)中進(jìn)行選擇,而《征求意見稿》則建議企業(yè)采用債務(wù)法。在這種背景下,我們當(dāng)然不會也不應(yīng)游離于全球會計國際化的潮流之外,因此,筆者認(rèn)為,在企業(yè)所得稅會計處理方法的改革或選擇上,我們的目標(biāo)應(yīng)該是在適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的前提下,順應(yīng)會計的國際發(fā)展趨勢。 一、損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的比較研究 IAS明確指出所得稅會計處理方法應(yīng)采用債務(wù)法,并建議采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,而我國現(xiàn)行制度對企業(yè)所得稅會計處理方法的最高要求是建議采用損益表債務(wù)法。 在明確這些問題之前,我們可先對損益表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行分析比較。故而,本期所得稅費用等于本期應(yīng)交所得稅加(或減)本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn)),加(或減)由于稅率或稅基變動時,以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))賬面余額的調(diào)整數(shù)。本期由于稅率變動或稅基變動對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))賬面余額的調(diào)整數(shù) 資產(chǎn)負(fù)債表債
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