【正文】 S公司 08年個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款 500萬元系 08年向 P公司購進商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購貨款。假設(shè) P公司對該固定資產(chǎn)按 3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為 0。 母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并利潤表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當將該子公司 期初至處置日 的收入、費用、利潤納入合并利潤表。 母公司在報告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負債表的反映 母公司在報告期內(nèi)處置子公司，編制合并資產(chǎn)負債表時，不應(yīng)當調(diào)整合 并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：管理費用 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 24 例 5， P公司為 S公司的母公司， S公司以 3000萬元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給 P公司，其銷售成本為 2700萬元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤 300萬元。 08年抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 320 貸：應(yīng)收賬款 320 （ 2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 （ 3）將因內(nèi)部應(yīng)收賬款減少而沖減壞賬準備予以抵銷。子公司個別資產(chǎn)負債表中應(yīng)付賬款 500萬元全部為對母公司應(yīng)付賬款。 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 7 四、合并財務(wù)報表的前期準備工作 （一）母公司為編制合并報表應(yīng)做好的前期準備工作 （二）子公司為編制合并財務(wù)報表應(yīng)做好的前期準備工作 第一節(jié) 財務(wù)報告概述 2022/8/27 8 五、編制合并財務(wù)報表的程序 （一）編制合并工作底稿 （二）將母公司、子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對母公司和子公司個別財務(wù)報表各項目的數(shù)據(jù)進行加總，計算得出個別資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表各項目合計金額。 如 右 圖所示，假定 P公司能夠同時控制 S1公司、 S2公司、 S3公司和 S4公司， P公司為 S1公司、S2公司、 S3公司和 S4公司的母公司。財務(wù)報告包括財務(wù)報表和 其他應(yīng)當在財務(wù)報告中披露的相關(guān)信息和資料。 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。 有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 借：實收資本 （子公司 期末數(shù) ） 資本公積 （子公司 期末數(shù) ） 盈余公積 （子公司 期末數(shù) ） 未分配利潤 — 年末 （子公司 期末數(shù) 貸：長期股權(quán)投資 （期末數(shù)） 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 11 非全資子公司情況 ①同一控制下合并取得的長期股權(quán)投資情況 借：實收資本 （子公司 期末數(shù) ） 資本公積 （子公司 期末數(shù) ） 盈余公積 （子公司 期末數(shù) ） 未分配利潤 — 年末 （子公司） 貸：長期股權(quán)投資 （母公司對子公司投資期末數(shù)） 少數(shù)股東權(quán)益 （子公司期末所有者權(quán)益 少數(shù)股東持股比例） 在同一控制下，不管是全資子公司還是非全資子公司，長期股權(quán)投資與享有被投資方所有者權(quán)益賬面價值的份額是相等的，不會產(chǎn)生差額。 08年抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 660 貸：應(yīng)收賬款 660 （ 2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 （ 3）將本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加 160萬元計提的壞賬準備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準備 8 貸：資產(chǎn)減值損失 8 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 17 假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理 例 3，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準備抵銷情況與前例情況相同。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：管理費用 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 23 （ 2）以后會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。 借：營業(yè)收入 3000 貸：營業(yè)成本 2700 固定資產(chǎn) —— 原價 300 ②該固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵銷。 借：營業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：固定資產(chǎn) — 原價 （原價包含內(nèi)部利潤） 營業(yè)成本 （差額） 以上以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn) ②該固定資產(chǎn)當期多計提折舊的抵銷。 借：投資收益 20 貸：財務(wù)費用 20 S公司 2022年利潤表的營業(yè)收入中有 1000萬元系向 P公司銷售商品實現(xiàn)的銷售收入，對應(yīng)的銷售成本為 800萬元。該固定資產(chǎn)交易時間為 2022年 7月 1日，假設(shè) S公司 2022年按 6個月計提折舊。 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3600 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3600 1 S公司 2022年向 P公司銷售商品 300萬元的價款全部收到 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 300 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 300 第七節(jié) 合并財務(wù)報表綜合舉例 2022/8/27 53 1 P公司向 S公司出售固定資產(chǎn)的價款 120萬元全部收到 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 120 貸： 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 120 1 P公司采用權(quán)益法核算 S公司其他所有者權(quán)益變動的影響中 S公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于 P公司的份額。 P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失 10萬元。 S公司本期已將該批存貨全部出售，銷售收入 5000萬元，銷售成本 3500萬元。 S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為 5000萬元，銷售成本為 3500萬元，并分別在其利潤表中列示。該固定資產(chǎn)購銷發(fā)生于 20 8年 1月 1日，為簡化抵銷處理，假定 P公司該內(nèi)部交易固定資產(chǎn)按 12個月計提折舊。 P公司內(nèi)部購進存貨期末結(jié)余 =1000+15001260=1240 08年合并報表抵消分錄 借：未分配利潤－年初（ 1000 20%） 200 營業(yè)收入 1500 貸：存貨（ 1240 20%） 248 營業(yè)成本（差額） 1452 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表 2022/8/27 22 （四）內(nèi)部固定資產(chǎn)的抵銷處理 內(nèi)部存貨銷售給集團內(nèi)企業(yè)作為固定資產(chǎn)業(yè)