第二十章-財務(wù)報告-全文預(yù)覽
【正文】 P368 （ 6） P368 （ 8） P369 （ 9） P369 （ 11） P370 （ 12） 第七節(jié) 合并財務(wù)報表綜合舉例 2022/8/27 48 調(diào)整后 P公司對 S公司長期股權(quán)數(shù)額＝ 3000＋ ＝ S公司股東權(quán)益 =3500＋ 75＋ 784－ 600＋ 100=3859萬元 借：股本 2022 資本公積 1675（其中 100見表 192） 盈余公積 100 未分配利潤 — 年末 84 （ 0＋ 784－ 600－ 100） 商譽(yù) 120（差額） 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 （ 3859 20%） 商譽(yù)＝ 3000（ 3500＋ 100） 80%＝ 120 P367 P369 調(diào)整后凈利 紅利分配 公允 賬面 差額 第七節(jié) 合并財務(wù)報表綜合舉例 2022/8/27 49 P公司 08年個別報表中應(yīng)收賬款 475萬元為 08年向 S公司銷售商品發(fā)生的應(yīng)收賬款的賬面價值， P公司對該筆應(yīng)收賬款計提了 25萬的壞賬準(zhǔn)備。 借：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 3600 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 3600 1 S公司 2022年向 P公司銷售商品 300萬元的價款全部收到 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 300 貸：銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 300 第七節(jié) 合并財務(wù)報表綜合舉例 2022/8/27 53 1 P公司向 S公司出售固定資產(chǎn)的價款 120萬元全部收到 借：購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 120 貸： 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 120 1 P公司采用權(quán)益法核算 S公司其他所有者權(quán)益變動的影響中 S公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于 P公司的份額。 （ 1）借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （ 2）借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25 （ 3）借：遞延所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 第七節(jié) 合并財務(wù)報表綜合舉例 2022/8/27 50 P公司 08年個別報表中預(yù)收賬款 100萬元為 08年 S公司預(yù)付賬款；應(yīng)收票據(jù) 400萬元為 S公司 08年向 P公司購買商品 3500時開具的票面為 400萬元的商業(yè)承兌匯票；S公司應(yīng)付債券 200萬元為 P公司所持有（ P公司劃歸為持有至到期投資）。該固定資產(chǎn)交易時間為 2022年 7月 1日，假設(shè) S公司 2022年按 6個月計提折舊。 借：營業(yè)收入 300 貸：固定資產(chǎn) — 原價 30 營業(yè)成本 270 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 5 （（ 3010） 25%） 貸：所得稅費(fèi)用 5 該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊的抵銷。 借：投資收益 20 貸：財務(wù)費(fèi)用 20 S公司 2022年利潤表的營業(yè)收入中有 1000萬元系向 P公司銷售商品實現(xiàn)的銷售收入，對應(yīng)的銷售成本為 800萬元。 三、合并利潤表基本格式 在合并利潤表中，在“凈利潤”項目下增加“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目。 借：營業(yè)收入 （內(nèi)部銷售收入） 貸：固定資產(chǎn) — 原價 （原價包含內(nèi)部利潤） 營業(yè)成本 （差額） 以上以上業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) ②該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊的抵銷。但是應(yīng)將處置前子公司的收入、費(fèi)用納入合并利 潤表。 借：營業(yè)收入 3000 貸：營業(yè)成本 2700 固定資產(chǎn) —— 原價 300 ②該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提折舊的抵銷。 P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按 3000萬元的原價入賬。 借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 貸：管理費(fèi)用 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 23 （ 2）以后會計期間內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷處理 ①將內(nèi)部交易固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷，并調(diào)整期初未分配利潤。其抵銷分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 9 貸：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 9 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 18 其他債權(quán)債務(wù)項目的抵消 ①內(nèi)部預(yù)收賬款與預(yù)付賬款抵消 借：預(yù)付賬款 貸：預(yù)收賬款 ②內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)抵消 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù) ③將持有至到期與應(yīng)付債券抵消 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 如 債券投資企業(yè)持有的內(nèi)部成員企業(yè)的債券從第三方手中購進(jìn)的 ， 抵銷時可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費(fèi)用項目。 08年抵銷處理： （ 1）將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷： 借：應(yīng)付賬款 660 貸：應(yīng)收賬款 660 （ 2）調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：未分配利潤 —— 年初 25 （ 3）將本期對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款凈增加 160萬元計提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷： 借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 8 貸：資產(chǎn)減值損失 8 第二節(jié) 合并資產(chǎn)負(fù)債表 2022/8/27 17 假設(shè)內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額小于上期余額時的抵銷處理 例 3，假設(shè)母公司上期內(nèi)部應(yīng)收賬款、內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備抵銷情況與前例情況相同。 在編制合并財務(wù)報表時，其抵銷分錄為： （ 1）借：應(yīng)付賬款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 （ 2）借：應(yīng)收賬款 —— 壞賬準(zhǔn)備 25 貸：資產(chǎn)減值損失 25 假設(shè) 08年末內(nèi)部應(yīng)收賬款本期余額與上期余額相等 即母公司 07年個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款全部為對子公司內(nèi)部應(yīng)收賬款，其數(shù)額475萬元，計提壞賬準(zhǔn)備 25萬元，在其個別資產(chǎn)負(fù)債表中壞賬準(zhǔn)備項目的數(shù)額為 25萬元。 借：實收資本 （子公司 期末數(shù) ） 資本公積 （子公司 期末數(shù) ） 盈余公積 （子公司 期末數(shù) ） 未分配利潤 — 年末 （子公司 期末數(shù)
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