【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 算方法的提出、價(jià)值鏈分析和成本動(dòng)因的分析作為新的成本分析方法以及將活動(dòng)作為成本分析的對(duì)象等，但是 至今沒(méi)有系統(tǒng)的體系框架。 管 理 會(huì) 計(jì) ? ? 事實(shí)上在整個(gè)戰(zhàn)略管理的過(guò)程中， 成本管理是貫穿其中的 ，在戰(zhàn)略分析中有戰(zhàn)略成本分析，在戰(zhàn)略控制中有成本控制，在評(píng)價(jià)中也有戰(zhàn)略成本評(píng)價(jià)，已有的戰(zhàn)略成本管理的理論實(shí)際上在這幾個(gè)方面涉及較少。 ? 管 理 會(huì) 計(jì) ? 傳統(tǒng)成本管理經(jīng)過(guò)幾百年的發(fā)展，其理論體系框架及這種體系所表達(dá)的思想?yún)s相對(duì)比較完善。 戰(zhàn)略成本管理不應(yīng)是獨(dú)立于傳統(tǒng)成本管理的另一套系統(tǒng)，在它的體系框架中應(yīng)將傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)納入其中。 管 理 會(huì) 計(jì) 第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理框架構(gòu)建 管 理 會(huì) 計(jì) ?一、戰(zhàn)略成本管理的目標(biāo) ? 為企業(yè)戰(zhàn)略管理 提供成本信息 。 ? 戰(zhàn)略成本管理為企業(yè)提供戰(zhàn)略過(guò)程中所需要的各種成本信息，以保證戰(zhàn)略的制定以及在戰(zhàn)略的實(shí)施過(guò)程中所選擇的各種策略在財(cái)務(wù)上是可行的 。 ? 以 最低的成本實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的最大提升 ? 戰(zhàn)略成本管理是在不降低企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的前提下，通過(guò)對(duì)成本的戰(zhàn)略性分析和源流性控制，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)的降低，其最終目的是以最小的成本獲取最大的競(jìng)爭(zhēng)力 管 理 會(huì) 計(jì) ?二、戰(zhàn)略成本管理的理論框架 ? 為了協(xié)調(diào)公司、顧客與股東、公司內(nèi)部各層級(jí)之間目標(biāo)的一致性，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo) 愿景與戰(zhàn)略 結(jié)果控制 過(guò)程控制 平衡記分卡 流程優(yōu)化或再造 成本管理業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度 整改 執(zhí)行 反饋報(bào)告 整改 計(jì)量或測(cè)試執(zhí)行情況 短期的、作為每個(gè)員工工資內(nèi)容的、可操作的行為目標(biāo) 、業(yè)績(jī)指標(biāo)或風(fēng)險(xiǎn)控制標(biāo)準(zhǔn) 管 理 會(huì) 計(jì) 管 理 會(huì) 計(jì) 戰(zhàn)略成本管理 系統(tǒng)的構(gòu)建 制定企業(yè) 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 選擇成本 計(jì)算方法 確定業(yè)績(jī) 評(píng)價(jià)方法 選擇成本 控制方法 確定成本 管理戰(zhàn)略 管 理 會(huì) 計(jì) ? 制定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 ? 競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略是在運(yùn)用價(jià)值鏈分析工具，分析企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境后制定的。 價(jià)值鏈分析包括 ?（ 1）橫向價(jià)值鏈分析 ?（ 2）縱向價(jià)值鏈分析 ?（ 3）內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析 ? 管 理 會(huì) 計(jì) ? 縱向價(jià)值鏈分析是 對(duì)企業(yè)所處行業(yè)價(jià)值鏈的分析，即分析企業(yè)與上下游的價(jià)值聯(lián)系。 ? 橫向價(jià)值鏈 分析是分析競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈情況，其目的在于與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手比較成本、市場(chǎng)占有等情況。 ? 內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析 則是分析企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值活動(dòng)的增值情況，并分析企業(yè)相對(duì)于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)。 ? 在以上三種類型的價(jià)值鏈分析的基礎(chǔ)上，確定相應(yīng)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略，即 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異戰(zhàn)略或集中戰(zhàn)略 管 理 會(huì) 計(jì) ? 確定成本管理戰(zhàn)略 ? （ 1） 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 下成本管理的重點(diǎn)在于維持現(xiàn)有的較緊的成本控制和不斷尋求新的方法節(jié)約成本 。 ?（ 2） 產(chǎn)品差異戰(zhàn)略 下的成本管理重點(diǎn)則在于保證產(chǎn)品差異而進(jìn)行的產(chǎn)品全生命周期成本控制。 管 理 會(huì) 計(jì) ?選擇成本控制方法 ? 成本控制方法是多種多樣的，既有傳統(tǒng)的通過(guò)差異分析進(jìn)行的 價(jià)值控制方法 ，也有利用技術(shù)革新、組織結(jié)構(gòu)的協(xié)作制約功能的 非價(jià)值控制方法 。 ?根據(jù)成本管理戰(zhàn)略選擇成本控制方法沒(méi)有固定的模式完全要依靠企業(yè)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)， 考慮組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、生產(chǎn)方式等而定。 管 理 會(huì) 計(jì) ? 選擇成本計(jì)算方法 ? （ 1） 成本領(lǐng)先戰(zhàn)略 需要更加精確的成本信息 ? （ 2） 差異化戰(zhàn)略 則側(cè)重于對(duì)非成本因素的管理，對(duì)成本信息精確性的要求并不高，因此適合于不同的成本計(jì)算方法。 ? 不同的環(huán)境基礎(chǔ)也影響著成本計(jì)算方法的選擇。 設(shè)計(jì)成本管理系統(tǒng)時(shí)，還應(yīng)注意協(xié)調(diào)好成本計(jì)算方法與成本控制方法之間的關(guān)系。 管 理 會(huì) 計(jì) ? 確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法 ? （ 1） 成本領(lǐng)先的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 多采用以差異分析為特征的成本控制方法，因此適合采用以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主的評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 。 ? （ 2） 差異化競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略 采用的是利用組織和技術(shù)多種手段的成本控制方法，并且管理范圍不限于成本本身，需要對(duì)客戶服務(wù)，內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程和企業(yè)學(xué)習(xí)能力等多方面內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，因此 適合于非財(cái)務(wù)指標(biāo)的使用 ，以便全面客觀地評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的效率和效果。 管 理 會(huì) 計(jì) ?第三節(jié) 戰(zhàn)略管理模式 管 理 會(huì) 計(jì) ?一、克蘭菲爾模式 ?該模式是由歐洲的克蘭菲爾工商管理學(xué)院 1995年倡導(dǎo)的。 其特點(diǎn)是把戰(zhàn)略成本管理作為一種分析企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位，發(fā)現(xiàn)和分析問(wèn)題，作出選擇、解決問(wèn)題的工具。 示意圖如下： 管 理 會(huì) 計(jì) ?這一模式的主要內(nèi)容是： （ 1）競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略制定：成本領(lǐng)先還是差異化戰(zhàn)略； （ 2）競(jìng)爭(zhēng)者分析和標(biāo)桿瞄準(zhǔn)：分析競(jìng)爭(zhēng)者的戰(zhàn)略狀態(tài)、評(píng)估其競(jìng)爭(zhēng)地位等； （ 3）行業(yè)分析，了解自身所在行業(yè)的情況； （ 4）成本動(dòng)因分析，包括硬性和軟性成本； （ 5）評(píng)估組織所面臨的挑戰(zhàn)，確定自身目標(biāo)。 管 理 會(huì) 計(jì) ?二、羅賓 .庫(kù)珀模式 ? 羅賓 .庫(kù)珀模式的重要思想是將 ABC全面推向戰(zhàn)略的運(yùn)用 。因此該模式的主要特點(diǎn)是構(gòu)筑以 ABC為主導(dǎo)的戰(zhàn)略成本管理，建議從企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)各部門(mén)、企業(yè)外部、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等方面，全面運(yùn)用 ABC,以準(zhǔn)確的成本核算資料，向不同部門(mén)的人員展示一幅更廣闊的企業(yè)成本競(jìng)爭(zhēng)地位圖景。稱之為以作業(yè)成本為核心的成本管理模式。 管 理 會(huì) 計(jì) ?三、?？四Ｊ? ? ?？四Ｊ降闹饕獌?nèi)容是： ?（ 1）戰(zhàn)略 價(jià)值鏈分析 ； ?（ 2） 戰(zhàn)略定位分析 ； ?（ 3） 戰(zhàn)略成本動(dòng)因 分析；把成本動(dòng)因分為結(jié)構(gòu)性（宏觀）、執(zhí)行性（中觀）、作業(yè)性（微觀）成本動(dòng)因。其中： ? 宏觀的成本動(dòng) 因包括投資規(guī)模、垂直一體化、 ? 經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)等； ? 中觀的成本動(dòng)因 包括職工對(duì)企業(yè)的向心力、全 ? 面質(zhì)量管理等； ? 微觀成本動(dòng)因 包括材料、人工的耗費(fèi)等 管 理 會(huì) 計(jì) ? 第四節(jié) 戰(zhàn)略成本管理實(shí)例分析 ?—— 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì) ?—— 顧客盈利性分析 管 理 會(huì) 計(jì) 一、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手會(huì)計(jì) 管 理 會(huì) 計(jì) 年市場(chǎng)容量已趨于確定的情況下，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手分析 ?例題 1：設(shè) 企業(yè) X正在制定一個(gè)投資方案，擬投資 10萬(wàn)用于產(chǎn)品品質(zhì)的改進(jìn)，以期超過(guò)其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 Y的水平，并將其市場(chǎng)份額從 25%提高到 35%。 競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手 Y經(jīng)過(guò)多年的努力，已從X那里奪取了 20%的市場(chǎng)份額。 管 理 會(huì) 計(jì) ?企業(yè) X再不采取任何行動(dòng)，企業(yè) Y打算以后還要從企業(yè) X手中 每年再奪取 1%的市場(chǎng)份額。企業(yè) X預(yù)計(jì)通過(guò)產(chǎn)品品質(zhì)的提高，可從企業(yè)Y處奪取 4%的市場(chǎng)份額，并從其他較小的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手手中奪取 6%的市場(chǎng)份額，使其從市場(chǎng)份額從現(xiàn)有的 25%提升到 35%。 管 理 會(huì) 計(jì) ?目前的情況是： 產(chǎn)品單位售價(jià)為 10元，企業(yè) X的銷售利潤(rùn)率是 5%。企業(yè) Y的銷售利潤(rùn)率為 3%。企業(yè) X已累計(jì)達(dá)到銷售量為 200 000單位。企業(yè) Y累計(jì)銷售量達(dá)到 150 000單位。年折現(xiàn)率為 15%。預(yù)計(jì)產(chǎn)品的單位售價(jià)今后將每年下降 3%。今后 6年內(nèi)每年的市場(chǎng)容量和經(jīng)驗(yàn)效應(yīng)所導(dǎo)致的成本降低數(shù)已直接提供。 管 理 會(huì) 計(jì) 年度 1 2 3 4 5 6 市場(chǎng)容量 100 100 120 150 180 180 單位售價(jià) 企業(yè) X 市場(chǎng)份額（ %） 25 24 23 22 21 20 銷售數(shù)量（千單位） 25 24 33 36 累計(jì)銷售量（千單位） 225 249 276 累計(jì)銷售量增加（ %） 經(jīng)驗(yàn)效應(yīng)導(dǎo)致的單位成本減少 單位成本（現(xiàn)行單位成本） 單位利潤(rùn) 總利潤(rùn)（千單位） 按照 15%的折現(xiàn)率 利潤(rùn)的現(xiàn)值 企業(yè) X不對(duì)產(chǎn)品的改進(jìn)進(jìn)行追加投資 管 理 會(huì) 計(jì) 企業(yè) Y 市場(chǎng)份額（ %） 20 21 22 23 24 25 銷售數(shù)量（千單位） 20 21 45 累計(jì)銷售量（千單位） 170 累計(jì)銷售量增加（ %） 經(jīng)驗(yàn)效應(yīng)導(dǎo)致的單位成本減少 單位成本（現(xiàn)行單位成本） 單位利潤(rùn) 總利潤(rùn)（千單位） 企業(yè) X不對(duì)產(chǎn)品的改進(jìn)進(jìn)行追加投資