【正文】 50 000 變動成本 160 000 邊際貢獻 90 000 固定成本（不包括折舊） 100 000 凈收益 () (10 000) B公司已出現(xiàn)了負的現(xiàn)金流量，應停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)。 ?如果繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品，按照調(diào)整后的利潤，從第5年起到第 6年的利潤總額的現(xiàn)值只有 ? 10 000*=33 260＜ 40 000（元） ?因此， A公司應該停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)為宜 。 投產(chǎn)后的有關(guān)數(shù)據(jù)如表 10所示： 管 理 會 計 表 10 D公司投產(chǎn)該產(chǎn)品的成本、利潤情況 項目 每單位 每年 售價 5 1 250 000 變動成本 3 750 000 邊際貢獻 2 500 000 固定成本（不包括折舊） 175 000 折舊 75 000 250 000 利潤 250 000 管 理 會 計 表 11 D公司投資產(chǎn)生的凈現(xiàn)值（ 20%） 項目 年份 年現(xiàn)金流量 折現(xiàn)因子 凈現(xiàn)值 0 （ 750 000） 1 （ 750 000） 1 325 000 1362 400 612 400 管 理 會 計 ?先看 D公司對 A公司的沖擊： ? 由于經(jīng)驗效應，其產(chǎn)品的變動成本由 4元降到了 元。 ?此時， A公司的決策選擇可以是： （ 1）停止該產(chǎn)品的生產(chǎn)，將該生產(chǎn)該產(chǎn)品所用的固定資產(chǎn)按殘值進行轉(zhuǎn)讓，可收入 50 000元。 ?假設(shè)第三年，有一個競爭對手 C公司進入這一領(lǐng)域， 并投入 100萬元，形成年產(chǎn)這種產(chǎn)品200 000單位的生產(chǎn)能力。所開發(fā)的新產(chǎn)品投入生產(chǎn)后，預期的成本、利潤情況見下表 1： 管 理 會 計 表 1 A公司投產(chǎn)新產(chǎn)品的成本、利潤情況 項目 每單位 每年 售價 10 500 000 變動成本 225 000 邊際貢獻 275 000 固定成本（不包括折舊） 75 000 折舊 50 000 125 000 利潤 150 000 管 理 會 計 表 2 A公司投資的凈現(xiàn)值（ 20%） 項目 年份 年現(xiàn)金流量 折現(xiàn)因子 凈現(xiàn)值 0 （ 500 000） 1 （ 500 000） 110 200 000 838 400 338 400 管 理 會 計 ? 由于 A公司生產(chǎn)經(jīng)營的這一產(chǎn)品，而市場容量又有持續(xù)增長的趨勢， A公司如果沒有有力的防御措施，其他企業(yè)就會設(shè)法進入這一領(lǐng)域，同 A公司展開競爭。 ?企業(yè) Y在企業(yè) X追加投資后，市場份額降低了，導致其產(chǎn)品的單位成本有所提高， 單位利潤和總利潤均相應的降低，競爭地位惡化。預計產(chǎn)品的單位售價今后將每年下降 3%。企業(yè) Y的銷售利潤率為 3%。 競爭對手 Y經(jīng)過多年的努力，已從X那里奪取了 20%的市場份額。因此該模式的主要特點是構(gòu)筑以 ABC為主導的戰(zhàn)略成本管理，建議從企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)各部門、企業(yè)外部、競爭對手等方面，全面運用 ABC,以準確的成本核算資料，向不同部門的人員展示一幅更廣闊的企業(yè)成本競爭地位圖景。 管 理 會 計 ?第三節(jié) 戰(zhàn)略管理模式 管 理 會 計 ?一、克蘭菲爾模式 ?該模式是由歐洲的克蘭菲爾工商管理學院 1995年倡導的。 ? 不同的環(huán)境基礎(chǔ)也影響著成本計算方法的選擇。 ?（ 2） 產(chǎn)品差異戰(zhàn)略 下的成本管理重點則在于保證產(chǎn)品差異而進行的產(chǎn)品全生命周期成本控制。 價值鏈分析包括 ?（ 1）橫向價值鏈分析 ?（ 2）縱向價值鏈分析 ?（ 3）內(nèi)部價值鏈分析 ? 管 理 會 計 ? 縱向價值鏈分析是 對企業(yè)所處行業(yè)價值鏈的分析，即分析企業(yè)與上下游的價值聯(lián)系。 戰(zhàn)略成本管理不應是獨立于傳統(tǒng)成本管理的另一套系統(tǒng)，在它的體系框架中應將傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)納入其中。因此，戰(zhàn)略成本分析乃至整個戰(zhàn)略成本管理過程應該是為所有戰(zhàn)略服務的。（ 2）本企業(yè)現(xiàn)在處于領(lǐng)先地位，則 如果它不關(guān)注外部變化，只關(guān)注競爭對手， 則可能失去利用外部變化的先進，反而讓競爭對手占有了后發(fā)優(yōu)勢。 管 理 會 計 ?1999一 2022年， 西南財經(jīng)大學 《 戰(zhàn)略成本管理研究 》 課題組在 《 四川會計 》 上相繼發(fā)表四篇文章 :《 論戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會經(jīng)濟背景和現(xiàn)實意義 》 、 《 戰(zhàn)略成本管理的出發(fā)點與應用 》 、 《 戰(zhàn)略成本管理的新視點 》 和 《 論戰(zhàn)略成本動因與企業(yè)擴張戰(zhàn)略探索 》 ， 建立了戰(zhàn)略成本管理的基本理論框架，確定了基本的分析方法。4)通過雙贏談判，降低客戶的服務成本 。 管 理 會 計 ? 根據(jù)庫珀的觀點，通過 ABC計算，可以根據(jù)計算的成本對產(chǎn)品定價和產(chǎn)品組合采取如下措施 : ?重新定價、替換產(chǎn)品、重新設(shè)計產(chǎn)品、改善生產(chǎn)過程、改變運營政策和戰(zhàn)略、加大對柔性技術(shù)的投資、去除不盈利產(chǎn)品，重新組合產(chǎn)品線。因此，在他推出 ABC后，便把 ABC全面推向戰(zhàn)略應用，庫珀的思想分析如下： ?（ 1）產(chǎn)品定價和組合 ?（ 2）客戶關(guān)系管理。 ?（ 2） 執(zhí)行性成本動因 包括如下幾類 :全員參與、全面質(zhì)量管理、能力利用率、工廠布局效率、產(chǎn)品配置以及開發(fā)與供應商和客戶的聯(lián)系等。 這打破了傳統(tǒng)的關(guān)于成本管理的一些理念，即企業(yè)的成本管理就是要對成本進行嚴格的控制，并按照成本差異分析結(jié)果進行業(yè)績評價。 ?價值鏈分析則 強調(diào)四個利潤改善領(lǐng)域 ， ?（ 1）與 供應商 的聯(lián)系 ?（ 2）與 客戶 的聯(lián)系 ?（ 3）在 同一業(yè)務單元內(nèi)部的過程 聯(lián)系 ?（ 4）企業(yè)內(nèi) 不同業(yè)務單元價值鏈 的聯(lián)系 ? 通過這些聯(lián)系尋求降低成本的機會。 ? 管 理 會 計 ? 1993年，?？说瘸霭媪?《 戰(zhàn)略成本管理 》一書，書中提出了戰(zhàn)略成本管理的概念，并提出了戰(zhàn)略成本管理的理論框架，如果說戰(zhàn)略成本分析還是戰(zhàn)略管理的一個工具，那么至此戰(zhàn)略成本管理就成為戰(zhàn)略管理的一個重要組成部分。 ?（ 2）在波特理論的基礎(chǔ)上對波特理論的改進階段， 提出了戰(zhàn)略成本管理的概念， 形成了相對完整的戰(zhàn)略成本管理的理論。波特的戰(zhàn)略成本分析的過程是現(xiàn)代戰(zhàn)略成本管理理論體系的基礎(chǔ)。 ?4)通過控制成本驅(qū)動因素或重構(gòu)價值鏈來 制定降低相對成本地位的戰(zhàn)略 。（ 7）市場調(diào)整。成本動態(tài)的主要來源有如下幾點 : ?（ l）產(chǎn)業(yè)實際增長 。波特提出了 十種主要的成本驅(qū)動因素 ，即 規(guī)模經(jīng)濟、學習、生產(chǎn)能力利用模式、聯(lián)系、相互關(guān)系、整合、時機選擇、自主政策、地理位置和機構(gòu)因素 等。 管 理 會 計 ? 因此，企業(yè)為了在競爭中獲得優(yōu)勢，必須 對價值鏈上的各個活動的成本進行分析，并且對競爭對手的價值鏈以及價值鏈中各活動進行成本分析， 以確定本企業(yè)和競爭對手的差別之處。 企業(yè)任何戰(zhàn)略的目標是為買方創(chuàng)造超過成本的價值。 管 理 會 計 ? 波特認為要想長時間的維持優(yōu)于平均水平的競爭業(yè)績，根本基礎(chǔ)是持久性的競爭優(yōu)勢，而企業(yè)相對于其競爭對手可以擁有的 兩種最基本的競爭優(yōu)勢 是 低成本和差異性。 ?(3)分析市場份額的動態(tài)過程 ，反映企業(yè)競爭地位的消漲和不同競爭者的強弱。戰(zhàn)略成本管理能夠 通過評價每個主要競爭對手的成本結(jié)構(gòu)進而聯(lián)系到價格反映其競爭地位。他們的研究成果構(gòu)成了戰(zhàn)略成本管理的核心思想和具體內(nèi)容。 管 理 會 計 ? ? 戰(zhàn)略成本管理就是在傳統(tǒng)成本管理無法適應企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的條件下逐步完善起來的。管 理 會 計 第 十二章 戰(zhàn)略成本管理會計 管 理 會 計 第一節(jié) 戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié) 戰(zhàn)略成本管理框架的構(gòu)建 第三節(jié) 戰(zhàn)略成本管理模式 第四節(jié) 戰(zhàn)略成本管理實例分析 —— 競爭對手會計 —— 顧客盈利性分析 管 理 會 計 第一節(jié) 戰(zhàn)略管理會計的產(chǎn)生與發(fā)展 管 理 會 計 ? 一、戰(zhàn)略管理會計產(chǎn)生的背景分析 ? 隨著世界后工業(yè)時代的到來，世界范圍內(nèi)的經(jīng)濟環(huán)境在各方面都發(fā)生了巨大的變化，