年報(bào)審計(jì)調(diào)整事項(xiàng)實(shí)務(wù)解析(編輯修改稿)
2025-08-31 16:05 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，則按差錯(cuò)對(duì)各比較期間各項(xiàng)報(bào)表項(xiàng)目金額的影響分別更正?！ ?8號(hào)準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更，除國家統(tǒng)一規(guī)定采用未來適用法的情況外，均應(yīng)采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并據(jù)此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。 28號(hào)準(zhǔn)則應(yīng)用指南指出：追溯調(diào)整法的會(huì)計(jì)處理與追溯重述法相同?！? 值得說明的是，在28號(hào)準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南中，均未明確提出采用追溯重述法、追溯調(diào)整法時(shí)涉及損益的，不但應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表的期初留存收益(年初數(shù))，還 應(yīng)同時(shí)調(diào)整年報(bào)利潤表的上年數(shù)。這一漏項(xiàng)在財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2010》(以下簡稱《講解》)中已得到糾正，具體可見該書【例 2912】、【例2918】?！ 澗€調(diào)表法的步驟和方法 按照調(diào)整程序的不同，審計(jì)調(diào)整又可分為劃線調(diào)表法和分錄調(diào)表法。審計(jì)調(diào)整筆數(shù)較少時(shí)，可采用劃線調(diào)表法。 劃線調(diào)表法又可稱為簡易調(diào)表法，是參照會(huì)計(jì)核算上劃線更正法的原理設(shè)定的。《講解》例題中涉及報(bào)表調(diào)整的，使用的都屬于劃線調(diào)表法。劃線調(diào)表法的步驟和方法如下： 第一步，確定調(diào)整事項(xiàng)：審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)在相關(guān)底稿中進(jìn)行記錄，如果應(yīng)調(diào)整事項(xiàng)較多，還應(yīng)對(duì)調(diào)整事項(xiàng)、借貸項(xiàng)目和金額分別進(jìn)行整理，列出清單?！ 〉诙剑幹普{(diào)賬分錄：劃線只能用于調(diào)整報(bào)表，除發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)時(shí)具體項(xiàng)目填報(bào)有錯(cuò)但相關(guān)會(huì)計(jì)核算正確時(shí)“只調(diào)表、不調(diào)賬”外，其他情況下均應(yīng)在調(diào)表的同時(shí)用調(diào)賬分錄調(diào)整賬務(wù)，以保證賬務(wù)與報(bào)表的有效銜接?！ ≌{(diào)賬分錄(審計(jì)調(diào)整分錄表)可由審計(jì)人員編制一式兩份，一份交被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員憑以編制記賬憑證調(diào)賬，另一份請(qǐng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員簽收，作為審計(jì)工作底稿由會(huì)計(jì)師事務(wù)所入檔留存?！ ≌{(diào)賬分錄應(yīng)與日常核算分錄一并登記明細(xì)賬和總賬?！ ≌{(diào)賬時(shí)，凡調(diào)整上年(含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的報(bào)告年度)損益的，除補(bǔ)調(diào)會(huì)計(jì)政策變更的分錄外，涉及損益部分均計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”科目，包括： (1)調(diào)增前期利潤或調(diào)減前期虧損(不論其屬于上年或上年以前的，下同)，借記有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。調(diào)減前期利潤或調(diào)減前期虧損的，作相反分錄?！ ?2)因調(diào)增利潤應(yīng)補(bǔ)計(jì)所得稅的，借記“以前年度損益調(diào)整”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目。因調(diào)減利潤而應(yīng)當(dāng)、也可能少繳所得稅的，作相反分錄。 (3)因凈利潤增加而應(yīng)補(bǔ)提盈余公積的
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