【文章內容簡介】 第3章 審計準則、質量控制標準和職業(yè)道德第一節(jié) 審計準則一、審計準則的含義與作用審計準則的產生動因（P46）（一）審計準則的含義（P46）簡而言之，審計準則是指審計工作應遵循的規(guī)范和尺度，是審計法律法規(guī)內容的具體化，是評價審計工作質量的權威性規(guī)則。審計準則是審計規(guī)范體系中的重要組成部分，國家審計、內部審計和社會審計都建立了相應的一系列準則。（二）審計準則結構（掌握P46）在審計實踐中，審計準則內容十分復雜，依據不同的審計主體、審計業(yè)務和審計行為，審計準則會存在差異。不同的審計主體國家審計準則、內部審計準則和社會審計準則不同性質的審計業(yè)務財務審計準則、效益審計準則不同層次的審計行為審計基本準則、審計具體準則（三）審計準則作用（掌握P47）審計準則是衡量審計質量的尺度；審計準則是確定和解脫審計責任的依據：審計準則是審計組織與社會進行溝通的中介：審計準則是完善內部管理的基礎。二、國家審計準則1972年，美國審計署頒布了世界第一部國家審計準則。（一）我國（新）國家審計準則概述（修訂，掌握P48）1989年起著手制定國家準則，1996年審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范，2000年起，審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準則》和一系列通用和專業(yè)審計準則。2010年頒布了新修訂的國家審計準則，將原有國家審計基本準則和通用審計準則規(guī)范的內容統一納入一個完整單一的國家審計準則。新國家審計準則共分七章：總則；審計機關和審計人員；審計計劃；審計實施；審計報告；審計質量控制和責任；附則（二）最高審計機關國際組織審計準則概述最高審計機關國際組織審計準則是依據《利馬宣言》、《東京宣言》、最高審計機關國際組織在各界大會上通過的聲明和報告，以及聯合國專家小組會議就發(fā)展中國家的公共會議和審計問題提出的報告而擬定的，并征求了廣泛的意見之后形成的。國際組織制定該準則的目的在于為確定審計人員進行審計(包括計算機系統審計)時所必須遵循的程序和做法提供一個框架。主要內容包括：（1）國家審計的基本要求；（2）國家審計的一般準則；（3）國家審計的現場工作準則；（4）國家審計的報告準則三、內部審計準則（一）我國內部審計準則（P55）是我國內部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由中國內部審計協會（CIA）（1987年成立）制定發(fā)布，包括內部審計基本準則、內部審計具體準則、內部審計實務指南三個層次。截止到2009年底，我國內審協會共發(fā)布了《內部審計基本準則》、29個內審具體準則和4個內審實務指南。其中，基本準則是開展內部審計應遵循的基本規(guī)范，是制定具體準則和實務指南的依據和基礎，包括了一般準則、作業(yè)準則、報告準則和內部管理準則。實務指南是針對建設項目審計、物資采購審計、審計報告和高校內部審計等發(fā)布的（二）國際內部審計師協會（1941年在美國成立）內部審計準則概述（修訂，P57）內部審計準則內容：一是內部審計的職責說明；二是內部審計職業(yè)道德準則；三是內部審計實務準則（核心，由一般準則、工作準則和實施準則構成）2010年新修訂的《國際內部審計專業(yè)實務框架》于2011年實施，內容構成：（P57）（1）屬性標準；（2）工作標準；（3）實務公告四、注冊會計師審計準則（一）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（修訂，P57）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則由我國注冊會計師協會（1988年成立）制定發(fā)布1995年發(fā)布第一批《獨立審計準則》，1996年1月1日正式實施。我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（共計48項）主要是于2006年2月15日發(fā)布的，2007年1月1日正式實施，主要包括：鑒證業(yè)務基本準則、鑒證業(yè)務具體準則、相關服務準則和會計師事務所質量控制準則。2010年11月，中國注冊會計師協會對《中國注冊會計師審計準則第1101號》等38項準則進行了修訂，將在2012年1月1日開始執(zhí)行，新修訂的注冊會計師審計準則實現了與國際審計準則的持續(xù)全面趨同。（二）美國注冊會計師審計準則美國是最早制定注冊會計師審計準則的國家，1947年該協會就發(fā)表了《審計準則試行草案》。美國注冊會計師審計準則由相對固定的十條公認審計準則（一般準則、現場工作準則和報告準則構成）和不斷補充的《審計準則說明書》構成。（三）國際會計師聯合會（IFAC）國際審計準則概述國際審計準則（ISA）是由過去的國際審計指南易名而來，僅適用于財務報表審計，包括基本準則、必要程序和相關指南。第二節(jié) 審計質量控制標準一、審計質量控制含義與作用（P60）（一）審計質量的含義是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括：審計工作質量和審計項目質量。審計項目質量是以審計工作質量為基礎的。（二）審計質量控制的含義指由審計組織和審計人員依據審計質量控制標準，對各項審計工作或具體審計項目過程的質量進行自我約束的一項活動。目的：確保審計行為遵循審計準則，并表達恰當的審計意見；主體：審計組織和審計人員客體：審計的全過程、審計人員素質和工作技能（三）審計質量控制制度的要素（修訂，掌握P62）審計機關建立審計質量控制制度的實現的目標：遵守法律法規(guī)和本準則；作出恰當的審計結論；依法進行處理處罰審計機關應當針對以下要素建立審計質量控制制度：審計質量責任；審計職業(yè)道德；審計人力資源；審計業(yè)務執(zhí)行；審計質量監(jiān)控會計師事務所應當針對以下要素建立審計質量控制制度：對業(yè)務質量承擔的領導責任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關系和具體業(yè)務的接受與保持；人力資源；業(yè)務執(zhí)行；業(yè)務工作底稿；質量監(jiān)控。二、審計質量控制措施（掌握P62）（一）我國審計質量控制措施對人員素質的控制專業(yè)培訓；建立聘用制度；建立考評激勵機制；提供專業(yè)知識和技術幫助對作業(yè)過程的控制三個環(huán)節(jié)：委派審計人員環(huán)節(jié)；審計實施準備環(huán)節(jié)；審計工作實施環(huán)節(jié)審計機關的分級質量控制（修訂，掌握P63）按照國家審計準則規(guī)定，我國審計機關實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關業(yè)務部門、審理機構、總審計師和審計機關負責人對審計業(yè)務的分級質量控制。具體要求各級主體承擔責任的事項規(guī)定（P63）。（二）國外審計質量控制措施控制的主要范圍九個方面：獨立性、委派審計人員、咨詢、監(jiān)督、雇用、提高業(yè)務水平、晉升、接受新客戶和繼續(xù)為老客戶服務、檢查第三節(jié) 審計職業(yè)道德一、審計職業(yè)道德的含義與作用（P65）涵義：即指具有審計職業(yè)特征的道德準則和行為規(guī)范。核心：實事求是、客觀公正、誠信、謹慎、廉潔作用有利于保證依法獨立審計；有利于保證審計執(zhí)業(yè)水準；有利于樹立良好審計形象；有利于審計職能發(fā)揮二、國家審計人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P66）是指審計機關審計人員的職業(yè)道德、職業(yè)紀律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責任。2010年審計署修訂頒布的國家審計準則第15條，對國家審計人員職業(yè)道德要求做了規(guī)定，要求恪守的基本職業(yè)道德：嚴格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責、保守秘密。三、內部審計人員職業(yè)道德（P66）2003年4月12日，中國內審協會頒布了《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，對內部審計人員職業(yè)道德要求作了具體的規(guī)定（11項規(guī)定）：1．內部審計人員在履行職責時,應當嚴格遵守中國內部審計準則及中國內部審計協會制定的其他規(guī)定2．內部審計人員不得從事損害國家利益?組織利益和內部審計職業(yè)榮譽的活動?3．內部審計人員在履行職責時,應當做到獨立?客觀?正直和勤勉?4．內部審計人員在履行職責時,應當保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益?5．內部審計人員應當保持應有的職業(yè)謹慎,并合理使用職業(yè)判斷?6．內部審計人員應當保持和提高專業(yè)勝任能力,必要時可聘請有關專家協助?7．內部審計人員應誠實地為組織服務,不做任何違反誠信原則的事情?8．內部審計人員應當遵循保密性原則,按規(guī)定使用其在履行職責時所獲取的資料?9．內部審計人員在審計報告中應客觀地披露所了解的全部重要事項?10．內部審計人員應具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內外相關機構和人士的關系?11．內部審計人員應不斷接受后續(xù)教育,提高服務質量。四、社會審計人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P67）2009年10月中國注冊會計師協會發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》，于2010年7月1日起施行。中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則：遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時保持獨立性；獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應有的關注，勤勉盡責；履行保密義務，對于職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密；維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象；第4章 審計目標與審計程序第一節(jié) 審計目標一、審計目標概述（一）含義審計行為的出發(fā)點，是審計目的的具體化，不同審計業(yè)務其審計目標不同（二）作用指導作用：審計程序和方法，審計證據收集，審計標準采用，都必須圍繞計目標（掌握P68）二、總體審計目標和具體審計目標不同的審計業(yè)務審計目標存在差異，由總目標和具體目標組成。（一）總體審計目標審計實施要實現的最終目的（掌握P70）國家審計總體目標依據我國《憲法》、《審計法》，我國國家審計總目標可以概括為：真實性：被審計單位的財務會計信息真實遵從會計準則或制度，會計信息與單位實際財政、財務收支、業(yè)務經營活動相符合法性：被審計單位的財政、財務收支符合相關法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件效益性：被審計單位的財政、財務收支及其經濟活動的經濟性、效率性和效果性三者之間的關系：真實性是基礎，合法性是基本要求，效益性是最終目的內部審計的總目標依據《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》和《內部審計基本準則》的規(guī)定，我國內部審計的總目標是：被審計單位相關業(yè)務的真實性、合法性和效益性社會審計的總目標主要針對財務報表審計，由于財務報表審計屬于鑒證業(yè)務，因此，依據《中國注冊會計師審計準則第1101號》規(guī)定，注冊會計師的總體目標包括兩個方面P72。（二）具體審計目標（P72）總體審計目標的細化，審計項目具體內容所確定的審計目的一般審計目標：進行相關項目審計均應達到的目標以財務審計項目為例，一般審計目標與被審計單位管理層財務報表認定密切相關管理層財務報表認定：即管理層作出的關于各類業(yè)務、財務報表和有關帳戶的責任表達認定內容：一是存在或發(fā)生；二是完整性；三是權利和義務；四是計價和分配；五是反映和披露。認定類型：一是對各類業(yè)務的認定；二是對期末帳戶余額的認定；三是對報表列表的認定財務報表審計項目的一般審計目標（10個）：總體合理性、真實性、完整性、權利和義務、計價正確性、截止期正確性、過賬和匯總正確性、分類正確性、披露正確性、合法性了解目標的基本內容個別審計目標按每個審計項目分別確定的目標（具有針對性，由于審計項目差異引起的），適用于特定的審計項目。二、內部審計的審計程序（P82）（一）制定年度審計計劃（二）準備階段確定重要性和審計風險；編制審計方案；發(fā)出審計通知書（三）實施階段測試內部控制；獲取審計證據；編制審計工作底稿；（四）終結階段編制審計報告；分級復核審計報告；后續(xù)跟蹤三、社會審計的審計程序（P85）財務報表審計為例 審計程序 1．準備階段 ①了解被審計單位的基本情況②簽訂審計業(yè)務約定書③編制審計方案 2．實施階段 ①對內部控制進行內部控制測試②對財務報表項目進行實質性測試③重新確定重要性水平 3．終結階段 ①復核審計工作底稿②出具審計報告③建立審計檔案 與國家審計程序相比，社會審計程序還具有以下特點：一是由于社會審計是受托審計，因此，社會審計通常不編制年度審計項目計劃。接受一個項目的委托，就制定一個項目的審計計劃。二是由于社會審計只是獨立地履行公證職能，因此，社會審計在出具審計報告后，不作出審計處理處罰的決定。第5章 審計標準、審計證據、審計工作底稿第一節(jié) 審計標準一、審計標準的含義（掌握P89）審計標準是指進行審計時判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準繩，是作出審計決定的依據。真實性的標準：公認的會計準則和財務制度合法性的標準：國家的法律法規(guī)和有關規(guī)章制度效益性的標準：計劃、預算和技術指標二、審計標準的分類（掌握P89）（一）按審計標準的來源分類內部制定的審計標準。被審計單位制定的標準，如經營目標、計劃、預算和各種規(guī)章制度等外部制定的審計標準。被審計單位以外的機構制定的標準，如國家制定的法律法規(guī)和政策，政府和相關主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度、下達的通知等（二）按審計標準的性質和內容分類法律、法規(guī)。法規(guī)是指國家行政機關制定各種法令、條例和規(guī)定等行為規(guī)范的總稱規(guī)章制度。國務院各部委制定的規(guī)章制度；省級地方政府制定的規(guī)章制度；被審計單位上級主管部門和被審計單位內部制定的規(guī)章制度預算、計劃、合同。業(yè)務規(guī)范，技術經濟標準。三、審計標準的特點（掌握P90）層次性審計標準的管轄范圍和權威性不同。審計標準層次由高到低分別是：國家立法機關制定的法律，國務院制定的法規(guī)，地方立法機關和地方行政機關