【文章內(nèi)容簡介】 第3章 審計準(zhǔn)則、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德第一節(jié) 審計準(zhǔn)則一、審計準(zhǔn)則的含義與作用審計準(zhǔn)則的產(chǎn)生動因（P46）（一）審計準(zhǔn)則的含義（P46）簡而言之，審計準(zhǔn)則是指審計工作應(yīng)遵循的規(guī)范和尺度，是審計法律法規(guī)內(nèi)容的具體化，是評價審計工作質(zhì)量的權(quán)威性規(guī)則。審計準(zhǔn)則是審計規(guī)范體系中的重要組成部分，國家審計、內(nèi)部審計和社會審計都建立了相應(yīng)的一系列準(zhǔn)則。（二）審計準(zhǔn)則結(jié)構(gòu)（掌握P46）在審計實踐中，審計準(zhǔn)則內(nèi)容十分復(fù)雜，依據(jù)不同的審計主體、審計業(yè)務(wù)和審計行為，審計準(zhǔn)則會存在差異。不同的審計主體國家審計準(zhǔn)則、內(nèi)部審計準(zhǔn)則和社會審計準(zhǔn)則不同性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)財務(wù)審計準(zhǔn)則、效益審計準(zhǔn)則不同層次的審計行為審計基本準(zhǔn)則、審計具體準(zhǔn)則（三）審計準(zhǔn)則作用（掌握P47）審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度；審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù)：審計準(zhǔn)則是審計組織與社會進行溝通的中介：審計準(zhǔn)則是完善內(nèi)部管理的基礎(chǔ)。二、國家審計準(zhǔn)則1972年，美國審計署頒布了世界第一部國家審計準(zhǔn)則。（一）我國（新）國家審計準(zhǔn)則概述（修訂，掌握P48）1989年起著手制定國家準(zhǔn)則，1996年審計署發(fā)布了38個審計規(guī)范，2000年起，審計署修訂、發(fā)布了《中華人民共和國國家審計基本準(zhǔn)則》和一系列通用和專業(yè)審計準(zhǔn)則。2010年頒布了新修訂的國家審計準(zhǔn)則，將原有國家審計基本準(zhǔn)則和通用審計準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容統(tǒng)一納入一個完整單一的國家審計準(zhǔn)則。新國家審計準(zhǔn)則共分七章：總則；審計機關(guān)和審計人員；審計計劃；審計實施；審計報告；審計質(zhì)量控制和責(zé)任；附則（二）最高審計機關(guān)國際組織審計準(zhǔn)則概述最高審計機關(guān)國際組織審計準(zhǔn)則是依據(jù)《利馬宣言》、《東京宣言》、最高審計機關(guān)國際組織在各界大會上通過的聲明和報告，以及聯(lián)合國專家小組會議就發(fā)展中國家的公共會議和審計問題提出的報告而擬定的，并征求了廣泛的意見之后形成的。國際組織制定該準(zhǔn)則的目的在于為確定審計人員進行審計(包括計算機系統(tǒng)審計)時所必須遵循的程序和做法提供一個框架。主要內(nèi)容包括：（1）國家審計的基本要求；（2）國家審計的一般準(zhǔn)則；（3）國家審計的現(xiàn)場工作準(zhǔn)則；（4）國家審計的報告準(zhǔn)則三、內(nèi)部審計準(zhǔn)則（一）我國內(nèi)部審計準(zhǔn)則（P55）是我國內(nèi)部審計工作規(guī)范體系的重要組成部分，由中國內(nèi)部審計協(xié)會（CIA）（1987年成立）制定發(fā)布，包括內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次。截止到2009年底，我國內(nèi)審協(xié)會共發(fā)布了《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》、29個內(nèi)審具體準(zhǔn)則和4個內(nèi)審實務(wù)指南。其中，基本準(zhǔn)則是開展內(nèi)部審計應(yīng)遵循的基本規(guī)范，是制定具體準(zhǔn)則和實務(wù)指南的依據(jù)和基礎(chǔ)，包括了一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報告準(zhǔn)則和內(nèi)部管理準(zhǔn)則。實務(wù)指南是針對建設(shè)項目審計、物資采購審計、審計報告和高校內(nèi)部審計等發(fā)布的（二）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（1941年在美國成立）內(nèi)部審計準(zhǔn)則概述（修訂，P57）內(nèi)部審計準(zhǔn)則內(nèi)容：一是內(nèi)部審計的職責(zé)說明；二是內(nèi)部審計職業(yè)道德準(zhǔn)則；三是內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則（核心，由一般準(zhǔn)則、工作準(zhǔn)則和實施準(zhǔn)則構(gòu)成）2010年新修訂的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》于2011年實施，內(nèi)容構(gòu)成：（P57）（1）屬性標(biāo)準(zhǔn)；（2）工作標(biāo)準(zhǔn)；（3）實務(wù)公告四、注冊會計師審計準(zhǔn)則（一）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（修訂，P57）我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則由我國注冊會計師協(xié)會（1988年成立）制定發(fā)布1995年發(fā)布第一批《獨立審計準(zhǔn)則》，1996年1月1日正式實施。我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（共計48項）主要是于2006年2月15日發(fā)布的，2007年1月1日正式實施，主要包括：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則、鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。2010年11月，中國注冊會計師協(xié)會對《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號》等38項準(zhǔn)則進行了修訂，將在2012年1月1日開始執(zhí)行，新修訂的注冊會計師審計準(zhǔn)則實現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的持續(xù)全面趨同。（二）美國注冊會計師審計準(zhǔn)則美國是最早制定注冊會計師審計準(zhǔn)則的國家，1947年該協(xié)會就發(fā)表了《審計準(zhǔn)則試行草案》。美國注冊會計師審計準(zhǔn)則由相對固定的十條公認(rèn)審計準(zhǔn)則（一般準(zhǔn)則、現(xiàn)場工作準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則構(gòu)成）和不斷補充的《審計準(zhǔn)則說明書》構(gòu)成。（三）國際會計師聯(lián)合會（IFAC）國際審計準(zhǔn)則概述國際審計準(zhǔn)則（ISA）是由過去的國際審計指南易名而來，僅適用于財務(wù)報表審計，包括基本準(zhǔn)則、必要程序和相關(guān)指南。第二節(jié) 審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)一、審計質(zhì)量控制含義與作用（P60）（一）審計質(zhì)量的含義是指審計組織從事各項工作的優(yōu)劣程度，包括：審計工作質(zhì)量和審計項目質(zhì)量。審計項目質(zhì)量是以審計工作質(zhì)量為基礎(chǔ)的。（二）審計質(zhì)量控制的含義指由審計組織和審計人員依據(jù)審計質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，對各項審計工作或具體審計項目過程的質(zhì)量進行自我約束的一項活動。目的：確保審計行為遵循審計準(zhǔn)則，并表達恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?；主體：審計組織和審計人員客體：審計的全過程、審計人員素質(zhì)和工作技能（三）審計質(zhì)量控制制度的要素（修訂，掌握P62）審計機關(guān)建立審計質(zhì)量控制制度的實現(xiàn)的目標(biāo)：遵守法律法規(guī)和本準(zhǔn)則；作出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論；依法進行處理處罰審計機關(guān)應(yīng)當(dāng)針對以下要素建立審計質(zhì)量控制制度：審計質(zhì)量責(zé)任；審計職業(yè)道德；審計人力資源；審計業(yè)務(wù)執(zhí)行；審計質(zhì)量監(jiān)控會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)針對以下要素建立審計質(zhì)量控制制度：對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底稿；質(zhì)量監(jiān)控。二、審計質(zhì)量控制措施（掌握P62）（一）我國審計質(zhì)量控制措施對人員素質(zhì)的控制專業(yè)培訓(xùn)；建立聘用制度；建立考評激勵機制；提供專業(yè)知識和技術(shù)幫助對作業(yè)過程的控制三個環(huán)節(jié)：委派審計人員環(huán)節(jié)；審計實施準(zhǔn)備環(huán)節(jié)；審計工作實施環(huán)節(jié)審計機關(guān)的分級質(zhì)量控制（修訂，掌握P63）按照國家審計準(zhǔn)則規(guī)定，我國審計機關(guān)實行審計組成員、審計組主審、審計組組長、審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門、審理機構(gòu)、總審計師和審計機關(guān)負(fù)責(zé)人對審計業(yè)務(wù)的分級質(zhì)量控制。具體要求各級主體承擔(dān)責(zé)任的事項規(guī)定（P63）。（二）國外審計質(zhì)量控制措施控制的主要范圍九個方面：獨立性、委派審計人員、咨詢、監(jiān)督、雇用、提高業(yè)務(wù)水平、晉升、接受新客戶和繼續(xù)為老客戶服務(wù)、檢查第三節(jié) 審計職業(yè)道德一、審計職業(yè)道德的含義與作用（P65）涵義：即指具有審計職業(yè)特征的道德準(zhǔn)則和行為規(guī)范。核心：實事求是、客觀公正、誠信、謹(jǐn)慎、廉潔作用有利于保證依法獨立審計；有利于保證審計執(zhí)業(yè)水準(zhǔn)；有利于樹立良好審計形象；有利于審計職能發(fā)揮二、國家審計人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P66）是指審計機關(guān)審計人員的職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)勝任能力和職業(yè)責(zé)任。2010年審計署修訂頒布的國家審計準(zhǔn)則第15條，對國家審計人員職業(yè)道德要求做了規(guī)定，要求恪守的基本職業(yè)道德：嚴(yán)格依法、正直坦誠、客觀公正、勤勉盡責(zé)、保守秘密。三、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德（P66）2003年4月12日，中國內(nèi)審協(xié)會頒布了《內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》，對內(nèi)部審計人員職業(yè)道德要求作了具體的規(guī)定（11項規(guī)定）：1．內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國內(nèi)部審計準(zhǔn)則及中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的其他規(guī)定2．內(nèi)部審計人員不得從事?lián)p害國家利益?組織利益和內(nèi)部審計職業(yè)榮譽的活動?3．內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時,應(yīng)當(dāng)做到獨立?客觀?正直和勤勉?4．內(nèi)部審計人員在履行職責(zé)時,應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益?5．內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎,并合理使用職業(yè)判斷?6．內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力,必要時可聘請有關(guān)專家協(xié)助?7．內(nèi)部審計人員應(yīng)誠實地為組織服務(wù),不做任何違反誠信原則的事情?8．內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則,按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時所獲取的資料?9．內(nèi)部審計人員在審計報告中應(yīng)客觀地披露所了解的全部重要事項?10．內(nèi)部審計人員應(yīng)具有較強的人際交往技能，妥善處理好與組織內(nèi)外相關(guān)機構(gòu)和人士的關(guān)系?11．內(nèi)部審計人員應(yīng)不斷接受后續(xù)教育,提高服務(wù)質(zhì)量。四、社會審計人員的職業(yè)道德（修訂，掌握P67）2009年10月中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《中國注冊會計師協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》，于2010年7月1日起施行。中國注冊會計師職業(yè)道德基本原則：遵循誠信、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時保持獨立性；獲取和保持專業(yè)勝任能力，保持應(yīng)有的關(guān)注，勤勉盡責(zé)；履行保密義務(wù)，對于職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密；維護職業(yè)聲譽，樹立良好的職業(yè)形象；第4章 審計目標(biāo)與審計程序第一節(jié) 審計目標(biāo)一、審計目標(biāo)概述（一）含義審計行為的出發(fā)點，是審計目的的具體化，不同審計業(yè)務(wù)其審計目標(biāo)不同（二）作用指導(dǎo)作用：審計程序和方法，審計證據(jù)收集，審計標(biāo)準(zhǔn)采用，都必須圍繞計目標(biāo)（掌握P68）二、總體審計目標(biāo)和具體審計目標(biāo)不同的審計業(yè)務(wù)審計目標(biāo)存在差異，由總目標(biāo)和具體目標(biāo)組成。（一）總體審計目標(biāo)審計實施要實現(xiàn)的最終目的（掌握P70）國家審計總體目標(biāo)依據(jù)我國《憲法》、《審計法》，我國國家審計總目標(biāo)可以概括為：真實性：被審計單位的財務(wù)會計信息真實遵從會計準(zhǔn)則或制度，會計信息與單位實際財政、財務(wù)收支、業(yè)務(wù)經(jīng)營活動相符合法性：被審計單位的財政、財務(wù)收支符合相關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件效益性：被審計單位的財政、財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性三者之間的關(guān)系：真實性是基礎(chǔ)，合法性是基本要求，效益性是最終目的內(nèi)部審計的總目標(biāo)依據(jù)《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國內(nèi)部審計的總目標(biāo)是：被審計單位相關(guān)業(yè)務(wù)的真實性、合法性和效益性社會審計的總目標(biāo)主要針對財務(wù)報表審計，由于財務(wù)報表審計屬于鑒證業(yè)務(wù)，因此，依據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號》規(guī)定，注冊會計師的總體目標(biāo)包括兩個方面P72。（二）具體審計目標(biāo)（P72）總體審計目標(biāo)的細(xì)化，審計項目具體內(nèi)容所確定的審計目的一般審計目標(biāo)：進行相關(guān)項目審計均應(yīng)達到的目標(biāo)以財務(wù)審計項目為例，一般審計目標(biāo)與被審計單位管理層財務(wù)報表認(rèn)定密切相關(guān)管理層財務(wù)報表認(rèn)定：即管理層作出的關(guān)于各類業(yè)務(wù)、財務(wù)報表和有關(guān)帳戶的責(zé)任表達認(rèn)定內(nèi)容：一是存在或發(fā)生；二是完整性；三是權(quán)利和義務(wù)；四是計價和分配；五是反映和披露。認(rèn)定類型：一是對各類業(yè)務(wù)的認(rèn)定；二是對期末帳戶余額的認(rèn)定；三是對報表列表的認(rèn)定財務(wù)報表審計項目的一般審計目標(biāo)（10個）：總體合理性、真實性、完整性、權(quán)利和義務(wù)、計價正確性、截止期正確性、過賬和匯總正確性、分類正確性、披露正確性、合法性了解目標(biāo)的基本內(nèi)容個別審計目標(biāo)按每個審計項目分別確定的目標(biāo)（具有針對性，由于審計項目差異引起的），適用于特定的審計項目。二、內(nèi)部審計的審計程序（P82）（一）制定年度審計計劃（二）準(zhǔn)備階段確定重要性和審計風(fēng)險；編制審計方案；發(fā)出審計通知書（三）實施階段測試內(nèi)部控制；獲取審計證據(jù)；編制審計工作底稿；（四）終結(jié)階段編制審計報告；分級復(fù)核審計報告；后續(xù)跟蹤三、社會審計的審計程序（P85）財務(wù)報表審計為例 審計程序 1．準(zhǔn)備階段 ①了解被審計單位的基本情況②簽訂審計業(yè)務(wù)約定書③編制審計方案 2．實施階段 ①對內(nèi)部控制進行內(nèi)部控制測試②對財務(wù)報表項目進行實質(zhì)性測試③重新確定重要性水平 3．終結(jié)階段 ①復(fù)核審計工作底稿②出具審計報告③建立審計檔案 與國家審計程序相比，社會審計程序還具有以下特點：一是由于社會審計是受托審計，因此，社會審計通常不編制年度審計項目計劃。接受一個項目的委托，就制定一個項目的審計計劃。二是由于社會審計只是獨立地履行公證職能，因此，社會審計在出具審計報告后，不作出審計處理處罰的決定。第5章 審計標(biāo)準(zhǔn)、審計證據(jù)、審計工作底稿第一節(jié) 審計標(biāo)準(zhǔn)一、審計標(biāo)準(zhǔn)的含義（掌握P89）審計標(biāo)準(zhǔn)是指進行審計時判斷審計事項是非、優(yōu)劣的準(zhǔn)繩，是作出審計決定的依據(jù)。真實性的標(biāo)準(zhǔn)：公認(rèn)的會計準(zhǔn)則和財務(wù)制度合法性的標(biāo)準(zhǔn)：國家的法律法規(guī)和有關(guān)規(guī)章制度效益性的標(biāo)準(zhǔn)：計劃、預(yù)算和技術(shù)指標(biāo)二、審計標(biāo)準(zhǔn)的分類（掌握P89）（一）按審計標(biāo)準(zhǔn)的來源分類內(nèi)部制定的審計標(biāo)準(zhǔn)。被審計單位制定的標(biāo)準(zhǔn)，如經(jīng)營目標(biāo)、計劃、預(yù)算和各種規(guī)章制度等外部制定的審計標(biāo)準(zhǔn)。被審計單位以外的機構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)，如國家制定的法律法規(guī)和政策，政府和相關(guān)主管部門頒發(fā)的規(guī)章制度、下達的通知等（二）按審計標(biāo)準(zhǔn)的性質(zhì)和內(nèi)容分類法律、法規(guī)。法規(guī)是指國家行政機關(guān)制定各種法令、條例和規(guī)定等行為規(guī)范的總稱規(guī)章制度。國務(wù)院各部委制定的規(guī)章制度；省級地方政府制定的規(guī)章制度；被審計單位上級主管部門和被審計單位內(nèi)部制定的規(guī)章制度預(yù)算、計劃、合同。業(yè)務(wù)規(guī)范，技術(shù)經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)。三、審計標(biāo)準(zhǔn)的特點（掌握P90）層次性審計標(biāo)準(zhǔn)的管轄范圍和權(quán)威性不同。審計標(biāo)準(zhǔn)層次由高到低分別是：國家立法機關(guān)制定的法律，國務(wù)院制定的法規(guī)，地方立法機關(guān)和地方行政機關(guān)