其他收入及調(diào)整(企業(yè)所得稅)(編輯修改稿)
2025-08-31 14:20 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進行搬遷，收到政府從財政預(yù)算直接撥付的搬遷補償款，應(yīng)作為專項應(yīng)付款處理。其中，屬于對企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進行補償?shù)模瑧?yīng)自專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》進行會計處理。企業(yè)取得的搬遷補償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。企業(yè)收到除上述之外的搬遷補償款，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號——固定資產(chǎn)》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第16號——政府補助》等會計準(zhǔn)則進行處理。稅法規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2009]118號）規(guī)定：（1）本通知所稱企業(yè)政策性搬遷和處置收入，是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。（2）對企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進行企業(yè)所得稅處理：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計劃或立項報告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)對企業(yè)取得的政策性搬遷收入和原廠土地轉(zhuǎn)讓收入加強管理。重點審核有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計劃或立項，是否在規(guī)定期限內(nèi)進行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進行改良，或進行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。差異分析：企業(yè)收到政府撥給的搬遷補償款，作為專項應(yīng)付款核算。搬遷補償款存款利息，一并轉(zhuǎn)增專項應(yīng)付款。企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的損失或費用，由專項應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益區(qū)別情況進行處理。企業(yè)搬遷結(jié)束后，專項應(yīng)付款如有余額，作調(diào)增資本公積金處理。而稅法規(guī)定企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入或處置收入進行相應(yīng)的扣除后，其余額計入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。下面以政策性搬遷有重置計劃進行舉例說明。實務(wù)舉例：【例129】某企業(yè)2010年度發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，取得搬遷補償收入3000萬元，搬遷中拆除辦公用房原值1580萬元，折舊880萬元，拆遷過程中發(fā)生清理費用20萬元，拆遷固定資產(chǎn)發(fā)生變價收入10萬元，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)賬面價值300萬元，累計攤銷90萬元，取得轉(zhuǎn)讓收入200萬元，發(fā)生職工安置費100萬元，2010年10月15日重置辦公用房，支付1400萬元， 11月1日取得土地使用權(quán)，支付600萬元，該項搬遷工作于年底完成。重置土地按50年攤銷，辦公用房按20年計提折舊，不考慮殘值。會計處理：取得政府補償搬遷款：借：銀行存款 30000000 貸：專項應(yīng)付款 30000000處置固定資產(chǎn)、土地使用權(quán)（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7000000 累計折舊 8800000 貸：固定資產(chǎn) 15800000（2）支付清理費用借：固定資產(chǎn)清理 200000 貸：銀行存款 200000（3）取得拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入借：銀行存款 100000 貨：固定資產(chǎn)清理 100000（4）結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)發(fā)生的凈損失 借：銀行存款 2000000 累計攤銷 900000 營業(yè)外支出 7200000貸：固定資產(chǎn)清理 7100000無形資產(chǎn) 3000000支付職工安置費用 借：管理費用 1000000 貸：銀行銀行 1000000重置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 14000000 無形資產(chǎn) 6000000 貸：銀行存款 20000000核銷專項應(yīng)付款，其中：確認(rèn)政府搬遷補償款轉(zhuǎn)入遞延收益=720+100+2000=2820萬元，余額30002820=180萬元轉(zhuǎn)入資本公積借：專項應(yīng)付款 30000000貸：遞延收益 28200000 資本公積 1800000對資產(chǎn)清理損失720萬元、職工安置費用100萬元轉(zhuǎn)銷遞延收益 借：遞延收益 8200000 貸：營業(yè)外收入 8200000重置土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)按規(guī)定攤銷、折舊（1112兩個月）
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