交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)及其計(jì)量(編輯修改稿)
2024-08-31 10:39 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 年利潤(rùn)100 000。（2）在資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)年度和資產(chǎn)出售年度不一致。假定2009年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款1 100 000元（含一季度利息10 000元）。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收 利 息20 000；貸 ：投 資 收 益20 000。借 ：銀行存款20 000；貸：應(yīng)收利息20 000。2009年3月31日，出售 借 ：應(yīng) 收 利 息10 000；貸：投資收益10 000。借：銀行存款1 110 000；貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1 000 000，交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)100 000，應(yīng)收利息10 000。同時(shí)將2008年的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”在2009年轉(zhuǎn)入“投資收益”科目。借：公允價(jià)值變動(dòng)損益100 000；貸：投資收益100 000。結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)，借：本年利潤(rùn)100 000；貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益。借：投資收益；貸：本年利潤(rùn)。(4)、現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中交易性金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)1． 體現(xiàn)了資產(chǎn)負(fù)債表觀和全面收益觀。交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算可以全面反映對(duì)企業(yè)所有者權(quán)益的貢獻(xiàn)，體現(xiàn)資產(chǎn)負(fù)債表觀。資產(chǎn)負(fù)債表觀認(rèn)為，企業(yè)的收益應(yīng)該直接用企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債來(lái)量度。其計(jì)算公式是：企業(yè)收益=期末凈資產(chǎn)價(jià)值——期初凈資產(chǎn)價(jià)值。這種方法實(shí)際上是一種更為注重交易和事項(xiàng)實(shí)質(zhì)的方法，側(cè)重反映的是交易或者事項(xiàng)的整個(gè)變化過(guò)程，不僅確認(rèn)由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)帶來(lái)的現(xiàn)實(shí)收益，而且確認(rèn)資產(chǎn)持有可能帶來(lái)的利得等未實(shí)現(xiàn)收益。CAS22 規(guī)定交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算方法是：資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶(hù)，并將未實(shí)現(xiàn)的收益列示于利潤(rùn)表中。很顯然，這種處理原則在實(shí)質(zhì)上體現(xiàn)了從資產(chǎn)和負(fù)債的角度來(lái)度量收益，通過(guò)期初和期末的資產(chǎn)和負(fù)債的增減變動(dòng)來(lái)確定收益，體現(xiàn)了全面收益觀的理念，確立了資產(chǎn)負(fù)債表觀的核心地位。2． 更強(qiáng)調(diào)決策有用觀。資本市場(chǎng)的發(fā)展促使會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)由受托責(zé)任觀向決策有用觀演變，決策有用觀認(rèn)為，財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)是提供與經(jīng)營(yíng)決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息與經(jīng)營(yíng)決策的相關(guān)性，而相對(duì)忽視其可靠性。在這種觀念下，按公允價(jià)值模式計(jì)量企業(yè)的資產(chǎn)更能說(shuō)明企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，收入確認(rèn)傾向于強(qiáng)調(diào)過(guò)程的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)模式，滿足會(huì)計(jì)信息使用者決策的需要。交易性金融資產(chǎn)便是采用公允價(jià)值模式計(jì)量，強(qiáng)調(diào)了決策有用觀，其特點(diǎn)是風(fēng)險(xiǎn)較大，價(jià)值存在不確定性，因此應(yīng)該更加注重對(duì)于該類(lèi)資產(chǎn)的管理，以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)所提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映交易過(guò)程的價(jià)格變化，比歷史成本的會(huì)計(jì)信息更具相關(guān)性，它能更好地滿足報(bào)表使用者進(jìn)行投資決策和風(fēng)險(xiǎn)管理的需要。3. 進(jìn)一步貫徹了實(shí)質(zhì)重于形式的原則?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，而不是其表面形式。首先，在購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，交易價(jià)款中包含的已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的股利或者已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息等，不在“交易性金融資產(chǎn)”賬戶(hù)中反映，而是單獨(dú)在“應(yīng)收股利”或者“應(yīng)收利息”科目中反映，在企業(yè)實(shí)際收到這部分股利或利息時(shí)也不確認(rèn)投資收益，因?yàn)閺膶?shí)質(zhì)來(lái)講，其不屬于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)的交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的投資收益。其次，“投資收益”和“公允價(jià)值變動(dòng)損益”兩個(gè)賬戶(hù)對(duì)交易性金融資產(chǎn)損益的核算，不僅在核算的時(shí)間上不同，而且在核算的內(nèi)容上也不同。投資收益”核算的是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收益，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”從其核算的內(nèi)容看，反映的是應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值變動(dòng)，是一種未真正實(shí)現(xiàn)的收益，是一種持有資產(chǎn)損益，當(dāng)該交易性金融資產(chǎn)被處置時(shí)，“公允價(jià)值變動(dòng)損益”即轉(zhuǎn)入“投資收益”賬戶(hù)中，表示該收益已經(jīng)真正地實(shí)現(xiàn)。由此可以看出，這兩個(gè)賬戶(hù)有分開(kāi)設(shè)置的必要，進(jìn)一步印證了實(shí)質(zhì)重于形式原則。4. 明確已實(shí)現(xiàn)收益和未實(shí)現(xiàn)收益，便于納稅管理?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益的處理，既滿足了現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系目標(biāo)理念的要求，又符合國(guó)家納稅處理的原則，因?yàn)榘凑瘴覈?guó)稅法的規(guī)定，企業(yè)只對(duì)實(shí)際實(shí)現(xiàn)的投資收益才有納稅義務(wù)，對(duì)未實(shí)現(xiàn)的投資收益不負(fù)有納稅義務(wù)(三),交易性金融資產(chǎn)確認(rèn)和計(jì)量中存在的問(wèn)題。(1)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)存在的問(wèn)題。在交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量中未將相關(guān)的交易費(fèi)用列入初始成本，而是直接計(jì)入當(dāng)期損益。在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)按照公允價(jià)值作為初始成本入賬，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。筆者認(rèn)為這樣處理有不妥之處：一是上述核算未能真實(shí)地反映交易性金融資產(chǎn)的成本。因?yàn)樵摻灰踪M(fèi)用是企業(yè)為了取得該資產(chǎn)所發(fā)生的實(shí)際支出，這些支出是必要的，也是合理的，就像企業(yè)購(gòu)進(jìn)存貨發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用一樣，應(yīng)該構(gòu)成該資產(chǎn)的成本。二是會(huì)增加納稅調(diào)整的工作量，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》
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