交易性金融資產(chǎn)的確認及其計量-wenkub.com
2025-08-01 10:39 本頁面
【正文】 2007 年 7 月 7 日頒發(fā)的《關于執(zhí)行企業(yè)會計準則有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2007］80 號），就有關會計準則與稅法差異從政策上明確如下：“企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結算期間的應納稅所得額。也就是說，公允價值變動損益的增加不計入應納稅所得額，公允價值變動損益的減少也不能在企業(yè)所得稅前抵減。由于當前要素市場不成熟，缺乏活躍的市場、技術條件還不夠完善，公允價值在運用過程中會涉及很多不確定的因素，其取得基于會計人員的主觀估計和判斷，難免存在隨意性，從而給濫用公允價值留下了空間，影響會計信息的可靠性。但這種做法的重大缺陷是：與國際慣例不接軌，使得“交易性金融資產(chǎn)”、可供出售金融資產(chǎn)”的賬務處理相同，金融資產(chǎn)的劃分喪失了意義；同時可能使得“交易性金融資產(chǎn)”公允價值下跌造成的損失隱匿于所有者權益變動表中，不符合謹慎性原則的要求二、交易性金融資產(chǎn)會計核算對企業(yè)利潤和稅收的影響1. 交易性金融資產(chǎn)的會計核算對利潤的影響。方案一：嚴格遵循收入實現(xiàn)原則，對公允價值變動損益分別進行核算：不改變現(xiàn)有會計科目，對“交易性金融資產(chǎn)”未實現(xiàn)損益部分，記入“資本公積——其他資本公積”科目核算；出售時，由“資本公積——其他資本公積”轉入“投資收益”。三、結論及建議由上述分析可知，交易性金融資產(chǎn)取得時的“交易費用”計入投資收益，違背了歷史成本原則、收入實現(xiàn)原則、實質重于形式原則等會計信息質量的基本核算要求；在資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動年度和資產(chǎn)出售年度不一致的情況下，現(xiàn)行會計準則的規(guī)定會造成利潤表中“公允價值變動損益”、投資收益”會計信息的歪曲，喪失相關性，不利于會計信息使用者做出合理的決策。實際情形是當年交易性金融資產(chǎn)的公允價值沒有發(fā)生絲毫變動。由于當年出售，當年“公允價值變動損益”抵銷，所以2008年年度利潤表中“公允價值變動收益”項目為零，只有該項交易性金融資產(chǎn)的已實現(xiàn)損益，即“投資收益”100 000元。總之，交易性金融資產(chǎn)會計準則與國際會計準則的接軌，順應了國際會計準則的發(fā)展趨勢，同時符合我國的國情。實際上，交易性金融資產(chǎn)具有短期的性質，取得的投資收益就是出售該交易性金融資產(chǎn)時的公允價值與其初始投資成本之間的差額。而對于“當期購買下期出售”的交易性金融資產(chǎn)出售時的會計處理則比較繁瑣：首先，將出售收入和交易性金融資產(chǎn)賬面價值的差額確認為投資收益，企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。(2)處置交易性金融資產(chǎn)時存在的問題。但按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”當年沒有出售，當年卻有已實現(xiàn)的“投資收益”20 000元。筆者認為這樣處理有不妥之處：一是上述核算未能真實地反映交易性金融資產(chǎn)的成本。現(xiàn)行會計準則對公允價值變動損益的處理，既滿足了現(xiàn)行會計準則體系目標理念的要求，又符合國家納稅處理的原則，因為按照我國稅法的規(guī)定，企業(yè)只對實際實現(xiàn)的投資收益才有納稅義務，對未實現(xiàn)的投資收益不負有納稅義務(三),交易性金融資產(chǎn)確認和計量中存在的問題。其次，“投資收益”和“公允價值變動損益”兩個賬戶對交易性金融資產(chǎn)損益的核算，不僅在核算的時間上不同，而且在核算的內(nèi)容上也不同。交易性金融資產(chǎn)便是采用公允價值模式計量，強調(diào)了決策有用觀，其特點是風險較大，價值存在不確定性，因此應該更加注重對于該類資產(chǎn)的管理，以公允價值為計量基礎所提供的會計信息能夠反映交易過程的價格變化，比歷史成本的會計信息更具相關性，它能更好地滿足報表使用者進行投資決策和風險管理的需要。很顯然，這種處理原則在實質上體現(xiàn)了從資產(chǎn)和負債的角度來度量收益，通過期初和期末的資產(chǎn)和負債的增減變動來確定收益，體現(xiàn)了全面收益觀的理念，確立了資產(chǎn)負債表觀的核心地位。資產(chǎn)負債表觀認為，企業(yè)的收益應該直接用企業(yè)的資產(chǎn)和負債來量度。結轉本年利潤，借：本年利潤100 000；貸：公允價值變動損益。2009年3月31日，出售 借 ：應 收 利 息10 000；貸：投資收益10 000。（2）在資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動年度和資產(chǎn)出售年度不一致。借：銀行存款1 100 000；貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1 000 000，交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100 000。（1）在資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動年度和資產(chǎn)出售年度一致。借：應收利息20 000；貸：投資收益20 000。，收到該債券2006年下半年利息。(3)、交易性金融資產(chǎn)會計核算的舉例分析例：2008年1月1日
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