交易性金融資產(chǎn)的確認及其計量-資料下載頁
2025-08-04 10:39本頁面
【正文】 ”科目；貸或借記“投資收益”科目。同時為了結(jié)平“公允價值變動損益”科目，期末又做一筆：借或貸記“本年利潤”科目，貸或借記“公允價值變動損益”科目，并且出售交易性金融資產(chǎn)期末，既將“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，又將被售出的交易性金融資產(chǎn)的“公允價值變動損益”凈額從“投資收益”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目。結(jié)果是：一方面，造成重復計算利潤的假象；另一方面，使得利潤表中的“公允價值變動損益”信息嚴重歪曲，喪失其相關(guān)性，從而不利于會計信息使用者的決策。三、結(jié)論及建議由上述分析可知，交易性金融資產(chǎn)取得時的“交易費用”計入投資收益，違背了歷史成本原則、收入實現(xiàn)原則、實質(zhì)重于形式原則等會計信息質(zhì)量的基本核算要求；在資產(chǎn)公允價值發(fā)生變動年度和資產(chǎn)出售年度不一致的情況下，現(xiàn)行會計準則的規(guī)定會造成利潤表中“公允價值變動損益”、投資收益”會計信息的歪曲，喪失相關(guān)性，不利于會計信息使用者做出合理的決策。為了彌補上述缺陷，提出以下建議：“交易費用”會計處理改進。對交易性金融資產(chǎn)取得時的交易費用，建議記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目核算，這樣處理不僅符合歷史成本原則、收入實現(xiàn)原則、實質(zhì)重于形式原則等，而且可以恰當反映取得當年交易性金融資產(chǎn)的價值及盈利信息，不會陷入“一買就賠”的尷尬局面?！肮蕛r值變動損益”會計處理的改進。方案一：嚴格遵循收入實現(xiàn)原則，對公允價值變動損益分別進行核算：不改變現(xiàn)有會計科目，對“交易性金融資產(chǎn)”未實現(xiàn)損益部分，記入“資本公積——其他資本公積”科目核算；出售時，由“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。①持有期間公允價值變動時，借（或貸）：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動；貸（或借）：資本公積——其他資本公積。②出售時，將“資本公積——其他資本公積”中累計公允價值變動轉(zhuǎn)入“投資收益”，借（或貸）：資本公積——其他資本公積；貸（或借）：投資收益。這樣處理后，第一，可以解決跨年度賬務處理問題；第二，資產(chǎn)負債表可以反映“交易性金融資產(chǎn)”的公允價值，滿足會計信息使用者估計企業(yè)投資價值的需要；第三，利潤表仍基于“歷史成本原則”、收入實現(xiàn)原則”，反映的是“交易性金融資產(chǎn)”的未實現(xiàn)利潤，不會造成交易性金融資產(chǎn)出售前營業(yè)利潤的大幅度波動；第四，可以為稅收、利潤分配、評價企業(yè)管理層業(yè)績提供更為可靠、有用的信息。但這種做法的重大缺陷是：與國際慣例不接軌，使得“交易性金融資產(chǎn)”、可供出售金融資產(chǎn)”的賬務處理相同，金融資產(chǎn)的劃分喪失了意義；同時可能使得“交易性金融資產(chǎn)”公允價值下跌造成的損失隱匿于所有者權(quán)益變動表中，不符合謹慎性原則的要求二、交易性金融資產(chǎn)會計核算對企業(yè)利潤和稅收的影響1. 交易性金融資產(chǎn)的會計核算對利潤的影響。交易性金融資產(chǎn)在持有期間由于公允價值變動形成的損益應符合損益類賬戶結(jié)構(gòu)設置的要求，于期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶，借“公允價值變動損益”科目，貸記“本年利潤”科目，或編制相反分錄，結(jié)果增加或者沖減利潤。這樣核算既確立了資產(chǎn) 的核心地位，又體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式的原則。但是，交易性金融資產(chǎn)期末公允價值的確定容易出現(xiàn)人為操縱利潤的情況。由于當前要素市場不成熟，缺乏活躍的市場、技術(shù)條件還不夠完善，公允價值在運用過程中會涉及很多不確定的因素，其取得基于會計人員的主觀估計和判斷，難免存在隨意性，從而給濫用公允價值留下了空間，影響會計信息的可靠性。2. 交易性金融資產(chǎn)的會計核算對稅收的影響。毋庸置疑，交易性金融資產(chǎn)會計核算中的公允價值變動必定會影響企業(yè)的利潤，相應的也會增加或降低企業(yè)的稅負。但其實不然，《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：公允價值變動損益的增加或減少，雖然影響企業(yè)的會計利潤，但并不影響企業(yè)當期應納所得稅。也就是說，公允價值變動損益的增加不計入應納稅所得額，公允價值變動損益的減少也不能在企業(yè)所得稅前抵減。因為公允價值變動損益既不是持有收益也不是處置收益，而是一種未實現(xiàn)的收益，所以不會調(diào)增或調(diào)減應納稅所得額，因而也就不會影響當期應納所得稅。雖然交易性金融資產(chǎn)會計核算不會影響當期應納所得稅，但由于會計準則與稅法規(guī)定的差異，大大增加了企業(yè)納稅調(diào)整的工作量。交易性金融資產(chǎn)會計期末按公允價值重新計量，稅法仍按原賬面價值作為計稅基礎。2007 年 7 月 7 日頒發(fā)的《關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準則有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅［2007］80 號），就有關(guān)會計準則與稅法差異從政策上明確如下：“企業(yè)以公允價值計量的金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入應納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應計入處置或結(jié)算期間的應納稅所得額?！睍嫓蕜t與稅法規(guī)定的這種差異，在實際計算應納稅所得額時要作相應的調(diào)整，增加企業(yè)納稅調(diào)整的工作量。
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