交易性金融資產的確認及其計量(已改無錯字)
2022-09-01 10:39:57 本頁面
【正文】 的規(guī)定，購入以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產支付的相關稅費不得在本期稅前扣除，所以應調增應納稅所得額，從而增加了納稅調整的工作量。像上面例子，2008年的實質情形是“交易性金融資產”對營業(yè)利潤貢獻了100 000元。但按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，“交易性金融資產”當年沒有出售，當年卻有已實現的“投資收益”20 000元。也就是說，再高明的投資者，無論購買何種高盈利的“交易性金融資產”，當面臨企業(yè)會計準則時也無可奈何，一句話“一買就賠本”。初始確認計量時，交易性金融資產的“交易費用”計入“投資收益”，違背了“歷史成本原則”、收入實現原則”、實質重于形式原則”等會計信息質量的基本核算要求。筆者認為，以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產在進行初始確認時，相關交易費用應當計入該資產的成本，賬務處理為：按其公允價值和發(fā)生的交易費用，借記“交易性金融資產——成本”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。(2)處置交易性金融資產時存在的問題。處置交易性金融資產應分“當期購買當期出售”和“當期購買下期出售”兩種情況分別處理。當期購買當期出售”不涉及期末的核算，在取得時，借“交易性金融資產——成本”、應收股利（應收利息）”等科目，貸記“銀行存款”科目；處置時，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產——成本”、投資收益”等科目。這種情況的核算比較好理解。而對于“當期購買下期出售”的交易性金融資產出售時的會計處理則比較繁瑣：首先，將出售收入和交易性金融資產賬面價值的差額確認為投資收益，企業(yè)應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。其次，將原計入以前年度利潤的該金融資產的公允價值變動損益先轉出計入投資收益，將未實現收益變現，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。最后，再抵減出售年度利潤，借記或貸記“本年利潤”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。以上的賬務處理看上去似乎合情合理，但是公允價值變動損益轉入轉出次數過于頻繁，會計處理過于復雜。實際上，交易性金融資產具有短期的性質，取得的投資收益就是出售該交易性金融資產時的公允價值與其初始投資成本之間的差額。所以，該資產最終出售時直接用處置該交易性金融資產時的公允價值減去初始取得成本作為出售該資產的利得，借記“銀行存款”科目，貸記“交易性金融資產——成本”科目，貸記或借記“投資收益”科目，同時將前期歸集的“公允價值變動損益”和“交易性金融資產——公允價值變動”對沖，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“交易性金融資產——公允價值變動”科目，然后將未實現的損益“本年利潤”賬戶中轉回“公允價值變動損益”賬戶。這樣，簡單明了地核算了出售所得，更有助于財會人員理解賬戶之間的增減變動關系，有助于會計核算的順利進行。因此，應對會計準則及其應用指南中交易性金融資產的初始計量、公允價值變動損益的處理作補充修訂，以便于會計人員進行實務操作，提供更具相關性的會計信息?？傊?，交易性金融資產會計準則與國際會計準則的接軌，順應了國際會計準則的發(fā)展趨勢，同時符合我國的國情。但是，在對交易性金融資產進行核算和計量時，既要遵循新頒布的企業(yè)會計準則和國家稅收有關法規(guī)政策的規(guī)定，又要結合我國的實際情況 ，謹慎運用公允價值，處理好交易性金融資產會計核算過程中遇到的問題。3．“公允價值變動損益”賬務處理分析。在資產公允價值發(fā)生變動年度和資產出售年度一致的情況下，交易性金融資產的出售核算基本上合理，在年度會計報表中，正確地反映了2008年公允價值變動損益（即原記入“公允價值變動損益”科目，后轉入“投資收益”科目）。由于當年出售，當年“公允價值變動損益”抵銷，所以2008年年度利潤表中“公允價值變動收益”項目為零，只有該項交易性金融資產的已實現損益，即“投資收益”100 000元。，交易性金融資產的出售核算出現扭曲。2008年資產公允價值變動事項，在2008年年度會計報表中正確反映為未實現公允價值變動損益100 000元；但在2009年公允價值未發(fā)生任何變動，利潤表中卻反映為未實現“公允價值變動收益”項目為100 000元，已實現投資收益100 000元。這樣使會計信息使用者從年度利潤表中得到的潛在信息是：甲企業(yè)2009年交易性金融資產公允價值降低了100 000元，當年的“投資收益”同時實現100 000元。實際情形是當年交易性金融資產的公允價值沒有發(fā)生絲毫變動。因此，在“公允價值變動損益”科目已無期末余額的情況下，憑空從其借方結轉一筆 ：借或貸記“公允價值變動損益
物理相關推薦
鄂ICP備17016276號-1