交易性金融資產的確認及其計量-文庫吧資料
2024-08-17 10:39本頁面
【正文】 ”核算的是已經實現的收益，“公允價值變動損益”從其核算的內容看，反映的是應計入當期損益的資產和負債的公允價值變動，是一種未真正實現的收益，是一種持有資產損益，當該交易性金融資產被處置時，“公允價值變動損益”即轉入“投資收益”賬戶中，表示該收益已經真正地實現。首先，在購買交易性金融資產時，交易價款中包含的已經宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的股利或者已到付息期尚未領取的債券利息等，不在“交易性金融資產”賬戶中反映，而是單獨在“應收股利”或者“應收利息”科目中反映，在企業(yè)實際收到這部分股利或利息時也不確認投資收益，因為從實質來講，其不屬于企業(yè)購買的交易性金融資產產生的投資收益。3. 進一步貫徹了實質重于形式的原則。在這種觀念下，按公允價值模式計量企業(yè)的資產更能說明企業(yè)的財務狀況和經營成果，收入確認傾向于強調過程的經濟活動模式，滿足會計信息使用者決策的需要。2． 更強調決策有用觀。CAS22 規(guī)定交易性金融資產的會計核算方法是：資產負債表日發(fā)生的公允價值變動記入“公允價值變動損益”賬戶，并將未實現的收益列示于利潤表中。其計算公式是：企業(yè)收益=期末凈資產價值——期初凈資產價值。交易性金融資產的會計核算可以全面反映對企業(yè)所有者權益的貢獻，體現資產負債表觀。借：投資收益；貸：本年利潤。借：公允價值變動損益100 000；貸：投資收益100 000。借：銀行存款1 110 000；貸：交易性金融資產——成本1 000 000，交易性金融資產——公允價值變動100 000，應收利息10 000。借 ：銀行存款20 000；貸：應收利息20 000。假定2009年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1 100 000元（含一季度利息10 000元）。結轉本年利潤，借：投資收益100 000；貸：本年利潤100 000。同時將原“公允價值變動損益”轉入“投資收 益”科目。借：銀行存款20 000；貸：應收利息20 000。假定2008年12月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價款1 100 00 元（不含利息）。，收到該債券上半年利息。借：交易性金融資產——公允價值變動100 000；貸：公允價值變動損益100 000。借：銀行存款20 000；貸：應收利息20 000。借：交易性金融資產——成本1 000 000，應收利息20 000，投資收益20 000；貸：銀行存款1 040 000。該債券面值1 000 000元，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產，其他業(yè)務如下：①2008年1月5日，收到該債券2007年下半年利息20 000元；②2008年6月30日，該債券的公允價值為1 100 000元（不含利息）；③2008年7月5日，收到該債券2008年上半年利息。并且在會計報告附注中披露產生公允價值變動損益的來源、本期發(fā)生額、上期發(fā)生額等。根據《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》的規(guī)定，在利潤表中公允價值變動損益要單獨披露，即以“公允價值變動收益”項目列示，作為“營業(yè)利潤”的一部分。處置該金融資產或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時，按“交易性金融資產——公允價值變動”科目的余額，將原記入該金融資產的公允價值變動轉出。資產負債表日,交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額的差額計入當期損益。一次還本債券的票面利率計算的利息收入，應當確認為應收項目，計入”應收股利”或“應收利息”并計入投資收益。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于此處所講的交易費用。所謂新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產初始確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益?！ ?．投資收益――損益類科目 本科目核算企業(yè)持有交易性金融資產等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產等實現的投資收益或投資損失 貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產等實現的投資收益 借方登記企業(yè)出售交易性金融資產等發(fā)生的投資損失 期末，應將本科目余額轉入“本年利潤”科目，結轉后本科目無余額(2)交易性金融資產的賬務處理企業(yè)會計準則中交易性金融資產的賬務處理規(guī)定企業(yè)對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理，應著重于該金融資產與金融市場的緊密結合性，反映該類金融資產相關市場變量變化對其價值的影響，進而對企業(yè)
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