【02】會計(jì)小金筆記第二章金融資產(chǎn)(編輯修改稿)
2025-08-31 09:58 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 收存款等 貸：貸款——本金 應(yīng)收利息 利息收入（差額）（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)：借：貸款——已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整）【提示】為了區(qū)分正常貸款和不良貸款，當(dāng)貸款發(fā)生減值時(shí)，要將“貸款（本金、利息調(diào)整）”轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，這樣做的目的便于金融業(yè)加強(qiáng)貸款的管理。（2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 貸：利息收入將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。（3）收回貸款借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款——已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款——已減值借：貸款——已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款——已減值 資產(chǎn)減值損失（差額）第五節(jié) 可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價(jià)，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報(bào)價(jià)的債券投資、股票投資、基金投資等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)?！咎崾尽科髽I(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，除非滿足該準(zhǔn)則規(guī)定條件劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理初始計(jì)量債券投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算）實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目股票投資按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”（一）企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和） 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息）貸：投資收益（攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入） 可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 貸：資本公積——其他資本公積借：資本公積——其他資本公積 貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動（四）持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利 貸：投資收益（五）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資 資本公積——其他資本公積（差額，也可能在借方）（六）出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方）借：資本公積——其他資本公積（也可能在借方） 貸：投資收益【注意】如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額也應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。類別初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損
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