【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 對(duì)遞延所得稅的影響借：未分配利潤(rùn)——年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率）　貸：遞延所得稅資產(chǎn)然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額所得稅稅率）　貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額所得稅稅率）【例題】P公司2015年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬(wàn)元。假定P公司2015年系首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。抵銷分錄為：（表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬(wàn)元是賬面價(jià)值，等于應(yīng)收余額減壞賬余額）借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　25借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 　　　　　　　　　 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況：（1）若P公司2016年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬(wàn)元。 抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　（2）若P公司2016年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為30萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 5 　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額=3025%=（萬(wàn)元）借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　?。?）若P公司2016年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款項(xiàng)目為380萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額為20萬(wàn)元。 借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 5應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額=2025%=5（萬(wàn)元）。借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）若P公司2016年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款項(xiàng)目為0。抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　25　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額為0借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷考點(diǎn)（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2014年S公司向P公司銷售商品10 000 000元，S公司2014年銷售毛利率為20%，銷售成本為8 000 000元。P公司購(gòu)入的上述存貨至2014年12月31日未對(duì)外銷售。未對(duì)外銷售。2014年12月31日抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)：借：未分配利潤(rùn)——年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）　　營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠）　　　存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤(rùn)—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：借：未分配利潤(rùn)——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）　貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)可能應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。毛利率=（銷售收入銷售成本）247。銷售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=未實(shí)現(xiàn)銷售收入未實(shí)現(xiàn)銷售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)=購(gòu)貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值銷售方毛利率【例題?單選題】 2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為2 200萬(wàn)元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（　?。┤f(wàn)元。（2013年）【答案】A【解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=（3 0002 200）20%=160（萬(wàn)元）。關(guān)注：母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和 “少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。【例題】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2016年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1 000萬(wàn)元，商品銷售成本為700萬(wàn)元，甲公司以銀行存款支付全款，將購(gòu)進(jìn)的該批商品作為存貨核算。截至2016年12月31日，該批商品仍有20%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。2016年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。除此之外，甲公司與A公司2016年未發(fā)生其他交易。假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。要求：編制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易的抵銷分錄?！敬鸢浮?016年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬(wàn)元[（1 000700）20%]。在2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營(yíng)業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 000借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60同時(shí)，由于該交易為逆流交易，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)偂Ｔ诖尕浿邪奈磳?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為12萬(wàn)元（6020%）。在2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　　　12　貸：少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　12簡(jiǎn)單了解，考試一般不考（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)，抵銷分錄為：借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　貸：未分配利潤(rùn)——年初然后抵銷因本期銷售存貨結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，抵銷分錄為：借：營(yíng)業(yè)成本　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備最后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期末數(shù)與上述余額的差額，但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2014年S公司向P公司銷售產(chǎn)品1 500萬(wàn)元，銷售成本為1 200萬(wàn)元，至2014年12月31日P公司未將上述商品對(duì)外出售。（1）若2014年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1 300萬(wàn)元，P公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備200萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，不應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，合并報(bào)表應(yīng)抵銷200萬(wàn)元；（2）若2014年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1 100萬(wàn)元，P公司計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備400萬(wàn)元，作為企業(yè)集團(tuán)整體，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬(wàn)元，合并報(bào)表應(yīng)抵銷300萬(wàn)元（存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。）下面的（三）一般不考，但教材例題涉及到，所以要簡(jiǎn)單看看（三）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（即列報(bào)金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額所得稅稅率合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值，即集團(tuán)內(nèi)部銷售方（不是購(gòu)貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本（一般都是售價(jià)大于成本，所以形成遞延所得稅資產(chǎn)）。（不是抵消是確認(rèn)）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中本期遞延所得稅資產(chǎn)本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（1）調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：未分配利潤(rùn)——年初注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。（2）調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：所得稅費(fèi)用或作相反分錄?！纠}?計(jì)算分析題】2015年1月1日，P公司以銀行存款購(gòu)入S公司80%的股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制。2015年S公司從P公司購(gòu)進(jìn)A商品400件，購(gòu)買價(jià)格為每件2萬(wàn)元（不含增值稅，下同）。2015年S公司對(duì)外銷售A商品300件，；2015年年末結(jié)存A商品100件。2015年12月31日，；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2016年S公司對(duì)外銷售A商品20件。2016年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件。S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。假定P公司和S公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制2015年和2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮浚?）2015年抵銷分錄①抵銷內(nèi)部存貨交易中未實(shí)現(xiàn)的收入、成本和利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　 　　 800（4002）　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　800借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　50[100（）]②抵銷S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　20　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20③調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)2015年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨成本=100 =150（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=100=180（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為150萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=1002=200（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（200150）25%=（萬(wàn)元），因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=2025%=5（萬(wàn)元），所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額==（萬(wàn)元）。2015年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 （2）2016年抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　50　貸：營(yíng)業(yè)成本　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 50②抵銷期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　貸：存貨　　　　　　　　　　 　　　40[80（）]③抵銷期初存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　 　　　　 20　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　 　　　 20④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備借：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　4（20247。10020）　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　 　　　　4⑤調(diào)整本期存貨跌價(jià)準(zhǔn)備2016年12月31日結(jié)存的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為40萬(wàn)元，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元[（）80]，期末存貨跌價(jià)準(zhǔn)備可抵銷的余額為40萬(wàn)元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=40（204）=24（萬(wàn)元）。注：（204）為S公司2016年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　24