【文章內容簡介】 對遞延所得稅的影響借：未分配利潤——年初（期初壞賬準備余額所得稅稅率）　貸：遞延所得稅資產然后確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額，遞延所得稅資產的期末余額=期末壞賬準備余額所得稅稅率若壞賬準備期末余額大于期初余額借：所得稅費用（壞賬準備增加額所得稅稅率）　貸：遞延所得稅資產若壞賬準備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產　貸：所得稅費用（壞賬準備減少額所得稅稅率）【例題】P公司2015年12月31日個別資產負債表中的內部應收賬款為475萬元，壞賬準備余額為25萬元。假定P公司2015年系首次編制合并財務報表。抵銷分錄為：（表中的內部應收賬款為475萬元是賬面價值，等于應收余額減壞賬余額）借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　25借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　 　　　　　　　　　 連續(xù)編制合并財務報表情況：（1）若P公司2016年12月31日個別資產負債表中的內部應收賬款仍為475萬元，壞賬準備余額仍為25萬元。 抵銷分錄為：借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　（2）若P公司2016年12月31日個別資產負債表中的內部應收賬款為570萬元，壞賬準備余額為30萬元。 借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 5 　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5應抵銷遞延所得稅資產余額=3025%=（萬元）借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　（3）若P公司2016年12月31日個別資產負債表中的內部應收賬款項目為380萬元，壞賬準備賬戶期末余額為20萬元。 借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 　貸：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 5應抵銷遞延所得稅資產余額=2025%=5（萬元）。借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）若P公司2016年12月31日個別資產負債表中的內部應收賬款項目為0。抵銷分錄為：借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　25　貸：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25應抵銷遞延所得稅資產余額為0借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　四、內部商品銷售業(yè)務的抵銷考點（一）不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業(yè)務的抵銷【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設2014年S公司向P公司銷售商品10 000 000元，S公司2014年銷售毛利率為20%，銷售成本為8 000 000元。P公司購入的上述存貨至2014年12月31日未對外銷售。未對外銷售。2014年12月31日抵銷分錄：借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000連續(xù)編制合并報表時：借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤）　　營業(yè)收入（本期內部商品銷售產生的收入）　貸：營業(yè)成本（倒擠）　　　存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現內部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現內部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現內部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現內部銷售利潤。針對考試，將上述抵銷分錄分為：借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現內部銷售利潤）　貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入（本期內部商品銷售產生的收入）　貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本　貸：存貨（期末存貨中未實現內部銷售利潤）【提示】存貨中未實現內部銷售利潤可能應用毛利率計算確定。毛利率=（銷售收入銷售成本）247。銷售收入存貨中未實現內部銷售利潤=未實現銷售收入未實現銷售成本存貨中未實現內部銷售利潤=購貨方內部存貨結存價值銷售方毛利率【例題?單選題】 2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項尚未收到；該批商品成本為2 200萬元，至當年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為（　?。┤f元。（2013年）【答案】A【解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產負債表時，“存貨”項目應抵銷的金額為未實現的內部銷售損益，金額=（3 0002 200）20%=160（萬元）。關注：母公司向子公司出售資產（順流交易）所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司向母公司出售資產（逆流交易）所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和 “少數股東損益”之間分配抵銷。子公司之間出售資產所發(fā)生的未實現內部交易損益，應當按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數股東損益”之間分配抵銷?！纠}】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。2016年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1 000萬元，商品銷售成本為700萬元，甲公司以銀行存款支付全款，將購進的該批商品作為存貨核算。截至2016年12月31日，該批商品仍有20%未實現對外銷售。2016年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查，發(fā)現未發(fā)生存貨跌價損失。除此之外，甲公司與A公司2016年未發(fā)生其他交易。假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。要求：編制2016年合并財務報表內部交易的抵銷分錄?！敬鸢浮?016年存貨中包含的未實現內部銷售損益為60萬元[（1 000700）20%]。在2016年合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 000借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60同時，由于該交易為逆流交易，應將內部銷售形成的存貨中包含的未實現內部銷售損益在甲公司和A公司少數股東之間進行分攤。在存貨中包含的未實現內部銷售損益中，歸屬于少數股東的未實現內部銷售損益分攤金額為12萬元（6020%）。在2016年合并財務報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：少數股東權益　　　　　　　　　　　　　　　　　12　貸：少數股東損益　　　　　　　　　　　　　　　　　12簡單了解，考試一般不考（二）存貨跌價準備的抵銷首先抵銷存貨跌價準備期初數，抵銷分錄為：借：存貨——存貨跌價準備　貸：未分配利潤——年初然后抵銷因本期銷售存貨結轉的存貨跌價準備，抵銷分錄為：借：營業(yè)成本　貸：存貨——存貨跌價準備最后抵銷存貨跌價準備期末數與上述余額的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。借：存貨——存貨跌價準備　貸：資產減值損失或：借：資產減值損失　貸：存貨——存貨跌價準備【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設2014年S公司向P公司銷售產品1 500萬元，銷售成本為1 200萬元，至2014年12月31日P公司未將上述商品對外出售。（1）若2014年12月31日存貨可變現凈值為1 300萬元，P公司計提存貨跌價準備200萬元，作為企業(yè)集團整體，不應計提存貨跌價準備，合并報表應抵銷200萬元；（2）若2014年12月31日存貨可變現凈值為1 100萬元，P公司計提存貨跌價準備400萬元，作為企業(yè)集團整體，應計提存貨跌價準備100萬元，合并報表應抵銷300萬元（存貨中未實現內部銷售利潤。）下面的（三）一般不考，但教材例題涉及到，所以要簡單看看（三）內部交易存貨相關所得稅會計的合并抵銷處理（即列報金額）遞延所得稅資產的期末余額=期末合并財務報表中存貨可抵扣暫時性差異余額所得稅稅率合并財務報表中存貨賬面價值為站在合并財務報表角度期末結存存貨的價值，即集團內部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現凈值孰低的結果。合并財務報表中存貨計稅基礎為集團內部購貨方期末結存存貨的成本（一般都是售價大于成本，所以形成遞延所得稅資產）。（不是抵消是確認）合并財務報表中本期遞延所得稅資產本期期末遞延所得稅資產的調整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產的期末余額購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產期末余額（1）調整期初數借：遞延所得稅資產　貸：未分配利潤——年初注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產調整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產的調整金額。（2）調整期初期末差額借：遞延所得稅資產　貸：所得稅費用或作相反分錄?！纠}?計算分析題】2015年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠對S公司實施控制。2015年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元（不含增值稅，下同）。2015年S公司對外銷售A商品300件，；2015年年末結存A商品100件。2015年12月31日，；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2016年S公司對外銷售A商品20件。2016年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件。S公司個別財務報表中A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司均采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。要求：編制2015年和2016年合并財務報表中與存貨有關的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響）?！敬鸢浮浚?）2015年抵銷分錄①抵銷內部存貨交易中未實現的收入、成本和利潤借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　 　　 800（4002）　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　　　　　　　800借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　50[100（）]②抵銷S公司個別財務報表中計提的存貨跌價準備借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　20　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　20③調整合并財務報表中遞延所得稅資產2015年12月31日合并財務報表中結存存貨成本=100 =150（萬元），可變現凈值=100=180（萬元），賬面價值為150萬元，計稅基礎=1002=200（萬元），合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=（200150）25%=（萬元），因S公司個別財務報表中已確認遞延所得稅資產=2025%=5（萬元），所以合并財務報表中遞延所得稅資產調整金額==（萬元）。2015年合并財務報表中分錄如下：借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　 　　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 （2）2016年抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　50　貸：營業(yè)成本　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 50②抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　貸：存貨　　　　　　　　　　 　　　40[80（）]③抵銷期初存貨跌價準備借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　 　　　　 20　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　 　　　 20④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　4（20247。10020）　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　 　　　　4⑤調整本期存貨跌價準備2016年12月31日結存的存貨中未實現內部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元[（）80]，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40（204）=24（萬元）。注：（204）為S公司2016年12月31日計提減值準備前“存貨跌價準備”賬戶余額。借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　24