【正文】 其控制的全部主體，包括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。當(dāng)母公司由投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)榉峭顿Y性主體時(shí)，應(yīng)將原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司于轉(zhuǎn)變?nèi)占{入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍，將轉(zhuǎn)變?nèi)找暈橘徺I日，原未納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司在轉(zhuǎn)變?nèi)盏墓蕛r(jià)值視同為購買的交易對(duì)價(jià)，按照非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（　　）。【例題，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)同時(shí)考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的保護(hù)性權(quán)利【答案】AC【解析】在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤。多選題】下列項(xiàng)目中，屬于A公司合并范圍的有（　?。Ｈ?、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則（一）以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制（二）一體性原則 （三）重要性原則四、合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)（一）統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間（三）對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算（四）收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料【例題?多選題】母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表前，對(duì)子公司所采用會(huì)計(jì)政策與其不一致的情形進(jìn)行的下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有（　?。Ｎ?、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）設(shè)置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿（三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額 （五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表第三節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制◇調(diào)整分錄的編制 ◇與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制◇內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷 ◇內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷◇內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理 ◇合并現(xiàn)金流量表一、調(diào)整分錄的編制（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，除應(yīng)考慮會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間的差別外，需要對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司在購買日設(shè)置的備查簿中登記的該子公司有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等的公允價(jià)值，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購買日公允價(jià)值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債等在本期資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)有的金額。所有者權(quán)益變動(dòng)表涉及連續(xù)編制調(diào)整分錄如下：考點(diǎn)調(diào)整以前年度：把所有者權(quán)益類科目加上二級(jí)明細(xì)年初，損益類科目換成“未分配利潤年初”具體原因看本頁上面文字部分的解釋（2），科目后面的數(shù)值都是不用乘以持股比例的，因?yàn)閷?duì)子公司的資產(chǎn)進(jìn)行調(diào)整，相當(dāng)于在合并底稿中提子公司把分錄補(bǔ)上。2015年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份。該投資為2015年1月1日P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。2015年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，其他綜合收益為0，盈余公積為0，未分配利潤為0。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬元，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。（2）在合并工作底稿中編制2016年12月31日對(duì)S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。（4）在合并工作底稿中編制2016年12月31日對(duì)長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。20）　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5（2）借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 100　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　 100借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 5　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　5（100247。借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　796（99580%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 796借：投資收益　　　　　　　　　　　　　480（60080%）　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 480借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 80（10080%）　貸：其他綜合收益——本年　　　　　　　　　　　　　80（4）借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 396（796480+80）　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 316　　　其他綜合收益——年初　　　　　　　　　　　　　80【上年的分錄合并了】以S公司2015年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2016年的凈利潤為1 195萬元（1 2005）。（★★區(qū)分：購買日、購買日后）全資子公司（沒有“少數(shù)股東”）非全資子公司（有“少數(shù)股東”）注：①長期股權(quán)投資為成本法調(diào)整為權(quán)益法后的金額?！咎貏e提示】①商譽(yù)存在于非同一控制企業(yè)合并中形成的長期股權(quán)投資中，如果是同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)。考點(diǎn) （二）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷（教材396頁，（五））（★★★每年必考的內(nèi)容）（抵損益） 年初+本期增加=本期減少+期末（子公司所有者權(quán)益數(shù)據(jù)）子公司為全資子公司子公司為非全資子公司借：投資收益（子公司的凈利潤100%）　　未分配利潤——年初　　貸：提取盈余公積　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　未分配利潤——年末借：投資收益（子公司的凈利潤70%）　　少數(shù)股東損益（子公司的凈利潤30%）　　未分配利潤——年初　貸：提取盈余公積　　　對(duì)所有者（或股東）的分配　　　未分配利潤——年末注：在非同一控制下的企業(yè)合并中，子公司的凈利潤應(yīng)當(dāng)為調(diào)整后的凈利潤（考慮評(píng)估增值或減值）總結(jié)：【例題除乙公司外，甲公司無其他子公司。2015年末，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益為825萬元。2016年末，甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中所有者權(quán)益總額為8 500萬元。 925萬元 100萬元【答案】ACD【解析】2015年少數(shù)股東損益=2 00020%=400（萬元），選項(xiàng)A正確；2016年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=825 5 00020%=175（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2016年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+ （2 0005 000）80% =6 100（萬元），選項(xiàng)D正確；2016年12月31日股東權(quán)益總額=6 100175=5 925（萬元），選項(xiàng)C正確。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目　貸：債權(quán)類項(xiàng)目在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn)，而是在證券市場上從第三方手中購進(jìn)的。即此種情況下：借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）　貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額倒擠）借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）　　投資收益（差額倒擠）　貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。其抵銷程序如下：首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　貸：未分配利潤——年初然后將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。（四）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響借：未分配利潤——年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率）　貸：遞延所得稅資產(chǎn)然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額所得稅稅率）　貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額所得稅稅率）【例題】P公司2015年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬元。抵銷分錄為：（表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元是賬面價(jià)值，等于應(yīng)收余額減壞賬余額）借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　25借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　 　　　　　　　　　 連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表情況：（1）若P公司2016年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款仍為475萬元，壞賬準(zhǔn)備余額仍為25萬元。 借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 5 　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額=3025%=（萬元）借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　（3）若P公司2016年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款項(xiàng)目為380萬元，壞賬準(zhǔn)備賬戶期末余額為20萬元。借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　（4）若P公司2016年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款項(xiàng)目為0。P公司購入的上述存貨至2014年12月31日未對(duì)外銷售。2014年12月31日抵銷分錄：借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)：借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　貸：營業(yè)成本（倒擠）　　　存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可能應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。銷售收入存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實(shí)現(xiàn)銷售收入未實(shí)現(xiàn)銷售成本存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價(jià)值銷售方毛利率【例題?單選題】 2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為2 200萬元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（　?。┤f元。關(guān)注：母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。2016年5月1日，A公司向甲公司銷售商品1 000萬元，商品銷售成本為700萬元，甲公司以銀行存款支付全款，將購進(jìn)的該批商品作為存貨核算。2016年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響?！敬鸢浮?016年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬元[（1 000700）20%]。在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為12萬元（6020%）。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失　貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2014年S公司向P公司銷售產(chǎn)品1 500萬元，銷售成本為1 200萬元，至2014年12月31日P公司未將上述商品對(duì)外出售。）下面的（三）一般不考，但教材例題涉及到，所以要簡單看看（三）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷處理（即列報(bào)金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末