【正文】 該批商品成本為700萬元。單選題】甲公司為乙公司的母公司。第四節(jié) 特殊交易在合并財務報表中的會計處理◇追加投資的會計處理◇處置對子公司投資的會計處理◇因子公司少數股東增資導致母公司股權稀釋◇交叉持股的合并處理一、追加投資的會計處理（一）母公司購買子公司少數股東股權母公司購買子公司少數股東擁有的子公司股權的，在合并財務報表中，因購買少數股權新取得的長期股權投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額，應當調整母公司個別報表中的資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。2016年12月26日，甲公司又以公允價值為2 000萬元、原賬面價值為1 600萬元的固定資產作為對價，自A公司的少數股東取得A公司15%的股權。本例中，2016年12月26日，甲公司進一步取得A公司15%的股權時，甲公司合并財務報表的會計處理如下：合并財務報表中，A公司的有關資產、負債按照自購買日開始持續(xù)計算的金額進行合并，無需按照再次購買時公允價值進行重新計量。各項交易的條款、條件以及經濟影響符合以下一種或多種情況的，通常應將多次交易事項作為“一攬子交易”進行會計處理：一是這些交易是同時或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；二是這些交易整體才能達成一項完整的商業(yè)結果；三是一項交易的發(fā)生取決于至少一項其他交易的發(fā)生；四是一項交易單獨看是不經濟的，但是和其他交易一并考慮時是經濟的?！咎崾尽咳粼顿Y系可供出售金融資產，購買日公允價值與購買日之前的賬面價值的差額及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動已在個別報表中轉入當期損益，不存在合并報表調整的問題。借：長期股權投資【原持有的股權投資賬面價值＋新增投資成本】　　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　　——損益調整　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　——其他權益變動　　 　　銀行存款等 ②原持有股權的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當全部轉入改按成本法核算的當期投資收益?！　∪绻植饺〉脤ψ庸竟蓹嗤顿Y直至取得控制權的各項交易屬于“一攬子交易”，應當將各項交易作為一項取得子公司控制權的交易，并區(qū)分企業(yè)合并的類型分別進行會計處理。借：其他綜合收益　　資本公積　　貸：投資收益③購買日計算合并商譽合并財務報表中的合并成本＝購買日之前所持被購買方的股權于購買日的公允價值＋購買日新購入股權所支付對價的公允價值購買日的合并商譽＝按上述計算的合并成本－應享有被購買方可辨認凈資產公允價值的份額 同左，2個公允的差好好看，該考點考試出題類型【例題】長江公司于2015年1月1日以貨幣資金3 100萬元取得了大海公司30%的有表決權股份，對大海公司能夠施加重大影響，大海公司當日的可辨認凈資產的公允價值是11 000萬元。2016年1月1日，長江公司以貨幣資金5 220萬元進一步取得大海公司40%的有表決權股份，因此取得了控制權。長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。（2）計算2016年1月1日長江公司追加投資后個別財務報表中長期股權投資的賬面價值。（6）在合并財務報表工作底稿中編制購買日與投資有關的抵銷分錄。【2個公允的差】（4）將大海公司固定資產賬面價值調整為公允價值借：固定資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300（5）將原30%持股比例長期股權投資賬面價值調整到購買日公允價值，調整金額=3 9153 654=261（萬元）?！　、陂L期股權投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理　　合并日長期股權投資的初始投資成本，與達到合并前的長期股權投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。A公司于2015年3月31日自母公司P處取得B公司100%的股權，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經營。單位：萬元A公司在合并日應進行的賬務處理為：借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　 50 000 000　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000 000　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 35 000 000合并日合并財務報表的抵銷分錄：借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000 000　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 20 000 000　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　 50 000 000在合并工作底稿中，應編制以下調整分錄：借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 000　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000　　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 20 000 000編制合并利潤表時，應當將該子公司或業(yè)務自合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表，同時應當對比較報表的相關項目進行調整。二、處置對子公司投資的會計處理（一）在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司長期股權投資母公司在不喪失控制權的情況下部分處置對子公司的長期股權投資的，處置價款與處置長期股權投資相對應享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計算的凈資產份額之間的差額，應當調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調整留存收益。【例題】甲公司于2013年2月20日取得乙公司80%的股權，成本為8 600萬元，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值總額為9 800萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策，假定不考慮所得稅等相關因素的影響。合并報表中確認投資收益=0（二）母公司因處置對子公司長期股權投資而喪失控制權母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，應當進行如下會計處理：（1）終止確認長期股權資產、商譽等的賬面價值，并終止確認少數股東權益（包括屬于少數股東的其他綜合收益）的賬面價值。出售股權交易日，在甲公司合并財務報表中，出售乙公司股權取得的價款2 600萬元與所處置股權相對應乙公司凈資產2 400（12 00080%1/4）萬元之間的差額200萬元應當調整增加合并資產負債表中的資本公積。2016年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資其中的25%對外出售，取得價款2 600萬元?！咎崾?】合并財務報表中的商譽不因持股比例改變而改變。非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務，應當從購買日開始編制合并財務報表，在編制合并資產負債表時，不調整合并資產負債表的期初數，企業(yè)以非貨幣性資產出資設立子公司或對子公司增資的，需要將該非貨幣性資產調整恢復至原賬面價值，并在此基礎上持續(xù)編制合并財務報表；在編制合并利潤表時，應當將該子公司或業(yè)務自購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。假定A、B公司采用的會計政策相同。（四）本期增加子公司時如何編制合并財務報表同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務，視同合并后形成的企業(yè)集團報告主體自最終控制方開始實施控制時—直是一體化存續(xù)下來的。為避免對被合并方凈資產的價值進行重復計算，合并方在取得被合并方控制權之前持有的股權投資，在取得原股權之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關損益、其他綜合收益以及其他凈資產變動，應分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。10］30%}　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294借：長期股權投資——其他綜合收益　　　　　　　　　60　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60③2016年1月1日借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 220　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 654　貸：長期股權投資——投資成本　　　　　　　　　 3 300　　　　　　　　　——損益調整　　　　　　　　　　 294　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60（2）長期股權投資賬面價值=3 654+5 220=8 874（萬元）。（4）編制在購買日合并財務報表工作底稿中對大海公司個別財務報表進行調整的會計分錄。②不考慮所得稅和內部交易的影響。2016年1月1日，大海公司除一項固定資產的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產和負債的公允價值與賬面價值均相等。購買日，該固定資產的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。例如：5%（金融資產）→60%（成本法） 例如：20%（權益法）→60%（成本法） ①購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益分析：購買日可供出售金融資產的公允價值與其賬面價值的差額在個別報表已經確認投資收益，合并報表不需要另做處理；無分錄①購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益；合并報表層面，視同為處置原有的股權再按照公允價值購入一項新的股權。無會計分錄?！　〖赐顿Y方因追加投資等原因能夠對非同一控制下的被投資單位實施控制的，按下列會計處理方法核算（不構成“一攬子交易”）：例如：5%（金融資產）→60%（成本法） 例如：20%（權益法）→60%（成本法） ①購買日之前持有的股權投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應當將按照該準則確定的股權投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。如果不屬于“一攬子交易”，在合并財務報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權，應當按照該股權在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權涉及權益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權益變動（其他所有者權益變動）的，與其相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動應當轉為購買日所屬當期收益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產變動而產生的其他綜合收益除外。甲公司作為對價的固定資產的公允價值（2 000萬元）與賬面價值（1 600萬元）的差異（400萬元），應計入甲公司利潤表中的營業(yè)外收入。2015年12月28日，甲公司在取得A公司60%股權時，A公司可辨認凈資產公允價值為9 000萬元。因控制權未發(fā)生改變，商譽金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財務報表中不確認商譽，所以會有上述會計處理。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2014年度合并現金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額為（　?。┤f元。（2010年） 000 170【答案】D【解析】“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額=1 000+170=1 170（萬元）。（2013年） 600 940 000 340【答案】D【解析】甲公司在編制2012年度合并現金流量表時，“銷售商品、提供勞務收到的現金”項目應抵銷的金額為內部交易發(fā)生的現金流量，金額=2 000+340=2 340（萬元）。對于子公司的少數股東增加在子公司中的權益性資本投資，在合并現金流量表中應當在“籌資活動產生的現金流量”之下的“吸收投資收到的現金”項目下設置“其中：子公司吸收少數股東投資收到的現金”項目反映。 　　　　　　　　 　　　　　　　　　【答案】A【解析】應調減“未分配利潤”項目的金額=（10076）（10076）247。單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。子公司購入該設備后立即投入使用，并對其采用年限平均法計提折舊，該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為零。本期期末遞延所得稅資產的調整金額=合并財務報表中遞延所得稅資產的期末余額購貨方個別財務報表中已確認的遞延所得稅資產期末余額（1）調整期初數借：遞延所得稅資產　貸：未分配利潤——年初注：合并財務報表中期初遞延所得稅資產調整金額即為上期期末合并財務報表中遞延所得稅資產的調整金額。借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　24　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　24⑥調整合并財務報表中遞延所得稅資產2016年12月31日合并財務報表中結存存貨成本=80=120（萬元），可變現凈值=80=112（萬元），賬面價值為112萬元，計稅基礎=802=160（萬元），合并財務報表中應確認遞延所得稅資產余額=（160112）25%=12（萬元），因S公司個別財務報表中已確認遞延所得稅資產=4825%=12（萬元），所以本期合并財務報表中調整分錄如下：借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　 　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　　 五、內部固定資產交易的合并抵銷處理考點（一）未發(fā)生變賣或報廢的內部交易固定資產的抵銷借：未分配利潤——年初　貸：固定資產——原價（期初固定資產原價中未實現內部銷售利潤）借：固定資產——累計折舊（期初累計多提折舊）　貸：未分配利潤——年初（1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產借：營業(yè)收入（本期內部固定資產交易產生的收入）　貸：營業(yè)成本（本期內部固定資產交易產生的銷售成本）　　　固定資產——原價（本期購入的固定資產原價中未實現內部銷售利潤