【正文】 該批商品成本為700萬(wàn)元。單選題】甲公司為乙公司的母公司。第四節(jié) 特殊交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理◇追加投資的會(huì)計(jì)處理◇處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理◇因子公司少數(shù)股東增資導(dǎo)致母公司股權(quán)稀釋◇交叉持股的合并處理一、追加投資的會(huì)計(jì)處理（一）母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東股權(quán)母公司購(gòu)買子公司少數(shù)股東擁有的子公司股權(quán)的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，因購(gòu)買少數(shù)股權(quán)新取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資與按照新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整母公司個(gè)別報(bào)表中的資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。2016年12月26日，甲公司又以公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元、原賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自A公司的少數(shù)股東取得A公司15%的股權(quán)。本例中，2016年12月26日，甲公司進(jìn)一步取得A公司15%的股權(quán)時(shí)，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理如下：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的金額進(jìn)行合并，無(wú)需按照再次購(gòu)買時(shí)公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量。各項(xiàng)交易的條款、條件以及經(jīng)濟(jì)影響符合以下一種或多種情況的，通常應(yīng)將多次交易事項(xiàng)作為“一攬子交易”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是這些交易是同時(shí)或者在考慮了彼此影響的情況下訂立的；二是這些交易整體才能達(dá)成一項(xiàng)完整的商業(yè)結(jié)果；三是一項(xiàng)交易的發(fā)生取決于至少一項(xiàng)其他交易的發(fā)生；四是一項(xiàng)交易單獨(dú)看是不經(jīng)濟(jì)的，但是和其他交易一并考慮時(shí)是經(jīng)濟(jì)的?！咎崾尽咳粼顿Y系可供出售金融資產(chǎn)，購(gòu)買日公允價(jià)值與購(gòu)買日之前的賬面價(jià)值的差額及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)已在個(gè)別報(bào)表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不存在合并報(bào)表調(diào)整的問(wèn)題。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值＋新增投資成本】　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　 　　銀行存款等 ②原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益?！　∪绻植饺〉脤?duì)子公司股權(quán)投資直至取得控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于“一攬子交易”，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的交易，并區(qū)分企業(yè)合并的類型分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：其他綜合收益　　資本公積　　貸：投資收益③購(gòu)買日計(jì)算合并商譽(yù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的合并成本＝購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值＋購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值購(gòu)買日的合并商譽(yù)＝按上述計(jì)算的合并成本－應(yīng)享有被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額 同左，2個(gè)公允的差好好看，該考點(diǎn)考試出題類型【例題】長(zhǎng)江公司于2015年1月1日以貨幣資金3 100萬(wàn)元取得了大海公司30%的有表決權(quán)股份，對(duì)大海公司能夠施加重大影響，大海公司當(dāng)日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是11 000萬(wàn)元。2016年1月1日，長(zhǎng)江公司以貨幣資金5 220萬(wàn)元進(jìn)一步取得大海公司40%的有表決權(quán)股份，因此取得了控制權(quán)。長(zhǎng)江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。（2）計(jì)算2016年1月1日長(zhǎng)江公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（6）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中編制購(gòu)買日與投資有關(guān)的抵銷分錄。【2個(gè)公允的差】（4）將大海公司固定資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為公允價(jià)值借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300　貸：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300（5）將原30%持股比例長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整到購(gòu)買日公允價(jià)值，調(diào)整金額=3 9153 654=261（萬(wàn)元）?！　、陂L(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理　　合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。A公司于2015年3月31日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。單位：萬(wàn)元A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 50 000 000　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000 000　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 35 000 000合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄：借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15 000 000　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　5 000 000　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 20 000 000　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　 50 000 000在合并工作底稿中，應(yīng)編制以下調(diào)整分錄：借：資本公積　　　　　　　　　　　　　　　 30 000 000　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　 10 000 000　　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　 20 000 000編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，而不是從合并日開始納入合并利潤(rùn)表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。二、處置對(duì)子公司投資的會(huì)計(jì)處理（一）在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的，處置價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資相對(duì)應(yīng)享有子公司自購(gòu)買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益?！纠}】甲公司于2013年2月20日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為8 600萬(wàn)元，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 800萬(wàn)元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。合并報(bào)表中確認(rèn)投資收益=0（二）母公司因處置對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對(duì)原有子公司控制的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：（1）終止確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益（包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益）的賬面價(jià)值。出售股權(quán)交易日，在甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，出售乙公司股權(quán)取得的價(jià)款2 600萬(wàn)元與所處置股權(quán)相對(duì)應(yīng)乙公司凈資產(chǎn)2 400（12 00080%1/4）萬(wàn)元之間的差額200萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加合并資產(chǎn)負(fù)債表中的資本公積。2016年1月2日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的25%對(duì)外出售，取得價(jià)款2 600萬(wàn)元?！咎崾?】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變。非同一控制下企業(yè)合并或其他方式增加的子公司或業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)從購(gòu)買日開始編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立子公司或?qū)ψ庸驹鲑Y的，需要將該非貨幣性資產(chǎn)調(diào)整恢復(fù)至原賬面價(jià)值，并在此基礎(chǔ)上持續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表；在編制合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自購(gòu)買日至報(bào)告期末的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表。假定A、B公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。（四）本期增加子公司時(shí)如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報(bào)告主體自最終控制方開始實(shí)施控制時(shí)—直是一體化存續(xù)下來(lái)的。為避免對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。10］30%}　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 294借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　　　　　　　60　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　60③2016年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 5 220　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 220借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 3 654　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 300　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　60（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3 654+5 220=8 874（萬(wàn)元）。（4）編制在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中對(duì)大海公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。2016年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。購(gòu)買日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。例如：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 例如：20%（權(quán)益法）→60%（成本法） ①購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益分析：購(gòu)買日可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額在個(gè)別報(bào)表已經(jīng)確認(rèn)投資收益，合并報(bào)表不需要另做處理；無(wú)分錄①購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；合并報(bào)表層面，視同為處置原有的股權(quán)再按照公允價(jià)值購(gòu)入一項(xiàng)新的股權(quán)。無(wú)會(huì)計(jì)分錄?！　〖赐顿Y方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，按下列會(huì)計(jì)處理方法核算（不構(gòu)成“一攬子交易”）：例如：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 例如：20%（權(quán)益法）→60%（成本法） ①購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。如果不屬于“一攬子交易”，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)（其他所有者權(quán)益變動(dòng)）的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。甲公司作為對(duì)價(jià)的固定資產(chǎn)的公允價(jià)值（2 000萬(wàn)元）與賬面價(jià)值（1 600萬(wàn)元）的差異（400萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)入甲公司利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)外收入。2015年12月28日，甲公司在取得A公司60%股權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽(yù)金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)，所以會(huì)有上述會(huì)計(jì)處理。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2014年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（　?。┤f(wàn)元。（2010年） 000 170【答案】D【解析】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額=1 000+170=1 170（萬(wàn)元）。（2013年） 600 940 000 340【答案】D【解析】甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2 000+340=2 340（萬(wàn)元）。對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 　　　　　　　　 　　　　　　　　　【答案】A【解析】應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=（10076）（10076）247。單選題】甲公司擁有乙和丙兩家子公司。子公司購(gòu)入該設(shè)備后立即投入使用，并對(duì)其采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額購(gòu)貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（1）調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：未分配利潤(rùn)——年初注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　24　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　24⑥調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨成本=80=120（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=80=112（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為112萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=802=160（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（160112）25%=12（萬(wàn)元），因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=4825%=12（萬(wàn)元），所以本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理考點(diǎn)（一）未發(fā)生變賣或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷借：未分配利潤(rùn)——年初　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）　貸：未分配利潤(rùn)——年初（1）一方銷售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）　貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)