【正文】 220=8 874（萬元）。②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。購買日，該固定資產(chǎn)的公允價值為300萬元，賬面價值為100萬元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。無會計分錄。如果不屬于“一攬子交易”，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期投資收益；購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動（其他所有者權(quán)益變動）的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動應(yīng)當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期收益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。2015年12月28日，甲公司在取得A公司60%股權(quán)時，A公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2014年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為（　?。┤f元。（2013年） 600 940 000 340【答案】D【解析】甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2 000+340=2 340（萬元）。 　　　　　　　　 　　　　　　　　　【答案】A【解析】應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的金額=（10076）（10076）247。子公司購入該設(shè)備后立即投入使用，并對其采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。借：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　　　　　24　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　24⑥調(diào)整合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)2016年12月31日合并財務(wù)報表中結(jié)存存貨成本=80=120（萬元），可變現(xiàn)凈值=80=112（萬元），賬面價值為112萬元，計稅基礎(chǔ)=802=160（萬元），合并財務(wù)報表中應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)余額=（160112）25%=12（萬元），因S公司個別財務(wù)報表中已確認遞延所得稅資產(chǎn)=4825%=12（萬元），所以本期合并財務(wù)報表中調(diào)整分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理考點（一）未發(fā)生變賣或報廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷借：未分配利潤——年初　貸：固定資產(chǎn)——原價（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：固定資產(chǎn)——累計折舊（期初累計多提折舊）　貸：未分配利潤——年初（1）一方銷售的商品，另一方購入后作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）　貸：營業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷售成本）　　　固定資產(chǎn)——原價（本期購入的固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購入后仍作為固定資產(chǎn)借：營業(yè)外收入　貸：固定資產(chǎn)——原價借：固定資產(chǎn)——累計折舊（本期多提折舊）　貸：管理費用等（二）發(fā)生變賣或報廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷將上述抵銷分錄中的“固定資產(chǎn)——原價”項目和“固定資產(chǎn)——累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出”項目代替。2016年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件。合并財務(wù)報表中存貨計稅基礎(chǔ)為集團內(nèi)部購貨方期末結(jié)存存貨的成本（一般都是售價大于成本，所以形成遞延所得稅資產(chǎn)）。要求：編制2016年合并財務(wù)報表內(nèi)部交易的抵銷分錄。子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當按照母公司對該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和 “少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。未對外銷售。假定P公司2015年系首次編制合并財務(wù)報表。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。2015年度，乙公司按照購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算實現(xiàn)的凈利潤為2 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　956（1 19580%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 956二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷（抵權(quán)益）1. 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（★★區(qū)分：合并日、合并日后）全資子公司（沒有“少數(shù)股東”）非全資子公司（有“少數(shù)股東”）注：長期股權(quán)投資為成本法調(diào)整為權(quán)益法后的金額。要求：（1）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對S公司個別財務(wù)報表的調(diào)整分錄。購買日，S公司有一棟辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，無殘值。對于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會計政策和會計期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整。多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有（　?。?。投資性主體通常應(yīng)當符合下列四個特征：一是擁有一個以上投資；二是擁有一個以上投資者；三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；四是該主體的所有者權(quán)益以 股權(quán)或類似權(quán)益存在。（二）母公司與子公司母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同）的主體。（3）權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責任人權(quán)力是能夠“主導(dǎo)”被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，可見，權(quán)力是為自己行使的（行使人為主要責任人），而不是代其他方行使權(quán)力（行使人為代理人）。相關(guān)活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動?！纠}?多選題】下列各項中，投資方在確定合并財務(wù)報表合并范圍時應(yīng)予考慮的因素有（　?。?。（五）重要性和項目列報如果某項目單個看不具有重要性,則可將其與其他項目合并列報；如具有重要性，則應(yīng)當單獨列報。第二十章　財務(wù)報告本章考情分析本章考試的題型一般以綜合題為主，主要內(nèi)容通常是合并報表抵銷分錄的編制，同時也可以出現(xiàn)客觀題目，考點是合并報表調(diào)整、抵銷分錄的編制、合并資產(chǎn)負債表項目的列示、合并利潤表項目的計算、合并財務(wù)報表項目的列報。（四）列報的一致性可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。除此之外，還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實和情況，其中，對被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計的分析，貫穿于判斷控制的始終。（1）相關(guān)活動從上述權(quán)力的定義中可以看出，要判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力，首先需要識別被投資方的相關(guān)活動。僅持有保護性權(quán)利的投資方不能對被投資方實施控制，也不能阻止其他方對被投資方實施控制。（6）權(quán)力與回報之間的聯(lián)系只有當投資方不僅擁有對被投資方的權(quán)力、通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力來影響其回報的金額時，投資方才控制被投資方。當母公司同時滿足以下三個條件時，該母公司屬于投資性主體：一是該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個或多個投資者獲取資金；二是該公司的唯一經(jīng)營目的，是通過資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報；三是該公司按照公允價值對幾乎所有投資的業(yè)績進行計量和評價?！纠}五、合并財務(wù)報表的編制程序（一）設(shè)置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個別資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權(quán)益變動表各項目的數(shù)據(jù)過入合并工作底稿（三）編制調(diào)整分錄與抵銷分錄（四）計算合并財務(wù)報表各項目的合并數(shù)額 （五）填列合并財務(wù)報表第三節(jié)　合并財務(wù)報表的編制◇調(diào)整分錄的編制 ◇與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制◇內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷 ◇內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷◇內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷處理 ◇合并現(xiàn)金流量表一、調(diào)整分錄的編制（一）對子公司的個別財務(wù)報表進行調(diào)整在編制合并財務(wù)報表時，首先應(yīng)對各子公司進行分類，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類。該投資為2015年1月1日P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財務(wù)報表中資產(chǎn)、負債的所得稅影響。借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　796（99580%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 796借：投資收益　　　　　　　　　　　　　480（60080%）　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 480借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 80（10080%）　貸：其他綜合收益——本年　　　　　　　　　　　　　80（4）借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 396（796480+80）　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 316　　　其他綜合收益——年初　　　　　　　　　　　　　80【上年的分錄合并了】以S公司2015年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2016年的凈利潤為1 195萬元（1 2005）。除乙公司外，甲公司無其他子公司。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項目　貸：債權(quán)類項目在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。（四）內(nèi)部應(yīng)收款項相關(guān)的所得稅會計合并抵銷處理首先抵銷期初壞賬準備對遞延所得稅的影響借：未分配利潤——年初（期初壞賬準備余額所得稅稅率）　貸：遞延所得稅資產(chǎn)然后確認遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準備余額所得稅稅率若壞賬準備期末余額大于期初余額借：所得稅費用（壞賬準備增加額所得稅稅率）　貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：所得稅費用（壞賬準備減少額所得稅稅率）【例題】P公司2015年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬元，壞賬準備余額為25萬元。P公司購入的上述存貨至2014年12月31日未對外銷售。關(guān)注：母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當全額抵銷“歸屬于母公司所有者的凈利潤”。假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。）下面的（三）一般不考，但教材例題涉及到，所以要簡單看看（三）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會計的合并抵銷處理（即列報金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財務(wù)報表中存貨可抵扣暫時性差異余額所得稅稅率合并財務(wù)報表中存貨賬面價值為站在合并財務(wù)報表角度期末結(jié)存存貨的價值，即集團內(nèi)部銷售方（不是購貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。2016年S公司對外銷售A商品20件。注：（204）為S公司2016年12月31日計提減值準備前“存貨跌價準備”賬戶余額。母公司該設(shè)備的生產(chǎn)成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2016年年末合并資產(chǎn)負債表時，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤”項目的金額為（　　）萬元。（　 ）（2015年）【答案】√【例題?單選題】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為1 600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為（　?。┤f元。2014年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元，已收2 000萬元，其余340萬元至2014年年末尚未收回；該批商品成本為17 00萬元。本例中甲公司與A公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（不考慮所得稅等影響）。如果分步取得對子公司股權(quán)投資直至取得控制權(quán)的各項交易屬于“一攬子交易”，應(yīng)當將各項交易作為一項取得子公司控制權(quán)的交易進行會計處理。借：其他綜合收益　　貸：投資收益 ②購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益、資本公積購買日均不進行會計處理，應(yīng)當在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當期損益（由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外）。2015年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等。假定：①原30%股權(quán)在該購買日的公允價值為3 915萬元?！敬鸢浮浚?）①2015年1月1日借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 100　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 200　　　　　　　　　　　　　　　?。?1 00030%3 100）　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200②2015年12月31日借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294　　　　　　　　　　 {［1000（300100）247。　?、酆喜⑷罩俺钟械墓蓹?quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認和計量準則核算而確認的其他綜合收益，暫不進行會計處理。由于這部分凈利潤是因企業(yè)合并準則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表 原則所致，而非母公司管理層通過生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的凈利潤，因此，應(yīng)當在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目進行反映；編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當期期初到報告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時應(yīng)當對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整。假定該項合并為非同一控制下企業(yè)合并。（2）按照