【正文】 220=8 874（萬(wàn)元）。②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。購(gòu)買(mǎi)日，該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為300萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，剩余使用年限10年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。無(wú)會(huì)計(jì)分錄。如果不屬于“一攬子交易”，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)于購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益；購(gòu)買(mǎi)日之前持有的被購(gòu)買(mǎi)方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)（其他所有者權(quán)益變動(dòng)）的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買(mǎi)日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。2015年12月28日，甲公司在取得A公司60%股權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。假定不考慮其他因素，甲公司在編制2014年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為（　?。┤f(wàn)元。（2013年） 600 940 000 340【答案】D【解析】甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2 000+340=2 340（萬(wàn)元）。 　　　　　　　　 　　　　　　　　　【答案】A【解析】應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額=（10076）（10076）247。子公司購(gòu)入該設(shè)備后立即投入使用，并對(duì)其采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　24　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　24⑥調(diào)整合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)2016年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中結(jié)存存貨成本=80=120（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=80=112（萬(wàn)元），賬面價(jià)值為112萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=802=160（萬(wàn)元），合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額=（160112）25%=12（萬(wàn)元），因S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=4825%=12（萬(wàn)元），所以本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 借：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　 　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　 五、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷(xiāo)處理考點(diǎn)（一）未發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)借：未分配利潤(rùn)——年初　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)（期初固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（期初累計(jì)多提折舊）　貸：未分配利潤(rùn)——年初（1）一方銷(xiāo)售的商品，另一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的收入）　貸：營(yíng)業(yè)成本（本期內(nèi)部固定資產(chǎn)交易產(chǎn)生的銷(xiāo)售成本）　　　固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期購(gòu)入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)）（2）一方的固定資產(chǎn)，另一方購(gòu)入后仍作為固定資產(chǎn)借：營(yíng)業(yè)外收入　貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（本期多提折舊）　貸：管理費(fèi)用等（二）發(fā)生變賣(mài)或報(bào)廢情況下的內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵銷(xiāo)將上述抵銷(xiāo)分錄中的“固定資產(chǎn)——原價(jià)”項(xiàng)目和“固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊”項(xiàng)目用“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目或“營(yíng)業(yè)外支出”項(xiàng)目代替。2016年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件。合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨計(jì)稅基礎(chǔ)為集團(tuán)內(nèi)部購(gòu)貨方期末結(jié)存存貨的成本（一般都是售價(jià)大于成本，所以形成遞延所得稅資產(chǎn)）。要求：編制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易的抵銷(xiāo)分錄。子公司向母公司出售資產(chǎn)（逆流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對(duì)該子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和 “少數(shù)股東損益”之間分配抵銷(xiāo)。未對(duì)外銷(xiāo)售。假定P公司2015年系首次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。2015年度，乙公司按照購(gòu)買(mǎi)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為2 000萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　956（1 19580%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 956二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄的編制（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)（抵權(quán)益）1. 同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（★★區(qū)分：合并日、合并日后）全資子公司（沒(méi)有“少數(shù)股東”）非全資子公司（有“少數(shù)股東”）注：長(zhǎng)期股權(quán)投資為成本法調(diào)整為權(quán)益法后的金額。要求：（1）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對(duì)S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整分錄。購(gòu)買(mǎi)日，S公司有一棟辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無(wú)殘值。對(duì)于屬于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，如果不存在與母公司會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間不一致的情況，則不需要對(duì)該子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。多選題】關(guān)于合并范圍，下列說(shuō)法中正確的有（　?。Ｍ顿Y性主體通常應(yīng)當(dāng)符合下列四個(gè)特征：一是擁有一個(gè)以上投資；二是擁有一個(gè)以上投資者；三是投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方；四是該主體的所有者權(quán)益以 股權(quán)或類(lèi)似權(quán)益存在。（二）母公司與子公司母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同）的主體。（3）權(quán)力的持有人應(yīng)為主要責(zé)任人權(quán)力是能夠“主導(dǎo)”被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，可見(jiàn)，權(quán)力是為自己行使的（行使人為主要責(zé)任人），而不是代其他方行使權(quán)力（行使人為代理人）。相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。【例題?多選題】下列各項(xiàng)中，投資方在確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍時(shí)應(yīng)予考慮的因素有（　　）。（五）重要性和項(xiàng)目列報(bào)如果某項(xiàng)目單個(gè)看不具有重要性,則可將其與其他項(xiàng)目合并列報(bào)；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。第二十章　財(cái)務(wù)報(bào)告本章考情分析本章考試的題型一般以綜合題為主，主要內(nèi)容通常是合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄的編制，同時(shí)也可以出現(xiàn)客觀題目，考點(diǎn)是合并報(bào)表調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄的編制、合并資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示、合并利潤(rùn)表項(xiàng)目的計(jì)算、合并財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的列報(bào)。（四）列報(bào)的一致性可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。除此之外，還應(yīng)該綜合考慮所有相關(guān)事實(shí)和情況，其中，對(duì)被投資方的設(shè)立目的和設(shè)計(jì)的分析，貫穿于判斷控制的始終。（1）相關(guān)活動(dòng)從上述權(quán)力的定義中可以看出，要判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，首先需要識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)。僅持有保護(hù)性權(quán)利的投資方不能對(duì)被投資方實(shí)施控制，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制。（6）權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系只有當(dāng)投資方不僅擁有對(duì)被投資方的權(quán)力、通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力來(lái)影響其回報(bào)的金額時(shí)，投資方才控制被投資方。當(dāng)母公司同時(shí)滿足以下三個(gè)條件時(shí)，該母公司屬于投資性主體：一是該公司以向投資方提供投資管理服務(wù)為目的，從一個(gè)或多個(gè)投資者獲取資金；二是該公司的唯一經(jīng)營(yíng)目的，是通過(guò)資本增值、投資收益或兩者兼有而讓投資者獲得回報(bào)；三是該公司按照公允價(jià)值對(duì)幾乎所有投資的業(yè)績(jī)進(jìn)行計(jì)量和評(píng)價(jià)?！纠}五、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序（一）設(shè)置合并工作底稿（二）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿（三）編制調(diào)整分錄與抵銷(xiāo)分錄（四）計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額 （五）填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表第三節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制◇調(diào)整分錄的編制 ◇與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷(xiāo)分錄的編制◇內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷(xiāo) ◇內(nèi)部商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的抵銷(xiāo)◇內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并抵銷(xiāo)處理 ◇合并現(xiàn)金流量表一、調(diào)整分錄的編制（一）對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，首先應(yīng)對(duì)各子公司進(jìn)行分類(lèi)，分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類(lèi)。該投資為2015年1月1日P公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）。假定S公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間與P公司一致，不考慮P公司和S公司的內(nèi)部交易及合并財(cái)務(wù)報(bào)表中資產(chǎn)、負(fù)債的所得稅影響。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　796（99580%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 796借：投資收益　　　　　　　　　　　　　480（60080%）　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 480借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 80（10080%）　貸：其他綜合收益——本年　　　　　　　　　　　　　80（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 396（796480+80）　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 316　　　其他綜合收益——年初　　　　　　　　　　　　　80【上年的分錄合并了】以S公司2015年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2016年的凈利潤(rùn)為1 195萬(wàn)元（1 2005）。除乙公司外，甲公司無(wú)其他子公司。抵銷(xiāo)分錄為：借：債務(wù)類(lèi)項(xiàng)目　貸：債權(quán)類(lèi)項(xiàng)目在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。（四）內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷(xiāo)處理首先抵銷(xiāo)期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響借：未分配利潤(rùn)——年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率）　貸：遞延所得稅資產(chǎn)然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末壞賬準(zhǔn)備余額所得稅稅率若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額所得稅稅率）　貸：遞延所得稅資產(chǎn)若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額所得稅稅率）【例題】P公司2015年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為475萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備余額為25萬(wàn)元。P公司購(gòu)入的上述存貨至2014年12月31日未對(duì)外銷(xiāo)售。關(guān)注：母公司向子公司出售資產(chǎn)（順流交易）所發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”。假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。）下面的（三）一般不考，但教材例題涉及到，所以要簡(jiǎn)單看看（三）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵銷(xiāo)處理（即列報(bào)金額）遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨可抵扣暫時(shí)性差異余額所得稅稅率合并財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨賬面價(jià)值為站在合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度期末結(jié)存存貨的價(jià)值，即集團(tuán)內(nèi)部銷(xiāo)售方（不是購(gòu)貨方）存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低的結(jié)果。2016年S公司對(duì)外銷(xiāo)售A商品20件。注：（204）為S公司2016年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”賬戶余額。母公司該設(shè)備的生產(chǎn)成本為600萬(wàn)元。假定不考慮所得稅的影響，甲公司在編制2016年年末合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)調(diào)減“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的金額為（　?。┤f(wàn)元。（　 ）（2015年）【答案】√【例題?單選題】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行；該批商品成本為1 600萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為（　　）萬(wàn)元。2014年12月3日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售一批商品，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售價(jià)款為2 000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，已收2 000萬(wàn)元，其余340萬(wàn)元至2014年年末尚未收回；該批商品成本為17 00萬(wàn)元。本例中甲公司與A公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（不考慮所得稅等影響）。如果分步取得對(duì)子公司股權(quán)投資直至取得控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于“一攬子交易”，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。借：其他綜合收益　　貸：投資收益 ②購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益、資本公積購(gòu)買(mǎi)日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益（由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外）。2015年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。假定：①原30%股權(quán)在該購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為3 915萬(wàn)元。【答案】（1）①2015年1月1日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 3 100　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　 200　　　　　　　　　　　　　　　?。?1 00030%3 100）　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200②2015年12月31日借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　 294　　　　　　　　　　 {［1000（300100）247?！　、酆喜⑷罩俺钟械墓蓹?quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。由于這部分凈利潤(rùn)是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表 原則所致，而非母公司管理層通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，因此，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行反映；編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該子公司或業(yè)務(wù)自合并當(dāng)期期初到報(bào)告期末的現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并。（2）按照