【正文】 括那些通過投資性主體所間接控制的主體，納入合并財務(wù)報表范圍。（四）合并范圍的豁免投資性主體母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍。子公司是指被母公司控制的主體。結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計的主體。（4）權(quán)力的一般來源來自表決權(quán)①通過直接或間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)而擁有權(quán)力值得注意的是，在進行控制分析時，投資方不僅需要考慮直接表決權(quán)，還需要考慮其持有的潛在表決權(quán)以及其他方持有的潛在表決權(quán)的影響，進行綜合考量，以確定其對被投資方是否擁有權(quán)力。實質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對相關(guān)活動進行決策時，有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。這些活動可能包括但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購買；金融資產(chǎn)的管理；資產(chǎn)的購買和處置；研究與開發(fā)活動；確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動時，稱投資方對被投資方享有“權(quán)力”。（2015年）【答案】ABCD【解析】合并財務(wù)報表的合并范圍是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍，應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)予以確定。（一）控制的定義和判斷控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。（六）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負債、收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準則另有規(guī)定的除外。，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表二、財務(wù)報表列報的基本要求（一）依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表（二）列報基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。本章內(nèi)容幾乎年年必考?！　∽罱瓯菊驴荚囶}型、分值、考點分布題型2016年2015年2014年考點單選題1題1分— 非同一控制下控股合并的合并報表的處理、處置子公司喪失控制權(quán)的情況下合并報表中投資收益多選題1題2分2題4分— 母公司對本期增加的子公司在合并報表中的處理、 合并報表范圍的確定 判斷題2題2分1題1分— 逆流交易合并報表的處理、合并報表范圍的確定、合并現(xiàn)金流量表的抵銷綜合題1題18分— 1題18分合并財務(wù)報表調(diào)整、抵銷分錄的編制（2012年綜合題涉及本章內(nèi)容）合計4題6分1題18分— 主要內(nèi)容第一節(jié)　財務(wù)報告概述第二節(jié)　合并財務(wù)報表概述第三節(jié)　合并財務(wù)報表的編制第四節(jié)　特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理第五節(jié)　合并財務(wù)報表綜合舉例第一節(jié)　財務(wù)報告概述◇財務(wù)報表概述 ◇財務(wù)報表列報的基本要求一、財務(wù)報表概述（一）財務(wù)報表的構(gòu)成財務(wù)報表是會計要素確認、計量的結(jié)果和綜合性描述。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財務(wù)報表。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示： （1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；（2）資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示；（3）非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素,一是因涉入被投資方而享有可變回報；二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。投資方要實現(xiàn)控制，必須具備兩項基本要素：一是因涉入被投資方而享有可變回報；二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點：權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，并不要求投資方實際行使其權(quán)力；權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護性權(quán)利；權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使；權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán),但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排。同一企業(yè)在不同環(huán)境和情況下，相關(guān)活動也可能有所不同。而保護性權(quán)利旨在保護持有這些權(quán)利的當(dāng)事方的權(quán)益，而不賦予當(dāng)事方對這些權(quán)利所涉及的主體的權(quán)力。（1）直接擁有半數(shù)以上（2）間接擁有半數(shù)以上（3）直接和間接合計擁有半數(shù)以上②持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但并無權(quán)力如果投資方雖然持有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)，但這些表決權(quán)并不是實質(zhì)性權(quán)利時，則投資方并不擁有對被投資方的權(quán)力。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務(wù)相關(guān)。已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財務(wù)報表范圍。但是，如果母公司是投資性主體，則只應(yīng)將那些為投資性主體的投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并范圍，其他子公司不應(yīng)予以合并，母公司對其他子公司的投資應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益。當(dāng)母公司由非投資性主體轉(zhuǎn)變?yōu)橥顿Y性主體時，除僅將為其投資活動提供相關(guān)服務(wù)的子公司納入合并財務(wù)報表范圍編制合并財務(wù)報表外，企業(yè)自轉(zhuǎn)變?nèi)掌饘ζ渌庸静辉儆枰院喜ⅰ＃?013年）【答案】ABD【解析】納入投資方合并財務(wù)合并范圍的前提是實施控制，選項A和B沒有達到施控制；選項D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍?！纠}（2015年）【答案】BC【解析】編制財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致，選項B和C正確。（公允和賬面不一致的調(diào)整，評估增值或是減值）被購買方一項固定資產(chǎn)，采用年限平均法計提折舊，無殘值，預(yù)計尚可使用年限為10年，購買日2014年1月1日調(diào)整分錄（以固定資產(chǎn)購買日公允價值大于賬面價值為例）如下：（1）投資當(dāng)年（科目都要換成報表項目，考試一般都不考慮所得稅影響，紅字的兩個分錄需要掌握）教材381頁一、（二）投資時點：借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)增固定資產(chǎn)價值）　貸：資本公積 借：資本公積 　貸：遞延所得稅負債 投資當(dāng)年資產(chǎn)12月31日：借：管理費用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊）　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊借：遞延所得稅負債（提折舊所以固定資產(chǎn)增值部分的遞延所得稅負債轉(zhuǎn)回）5　貸：所得稅費用 5（2）連續(xù)編制合并財務(wù)報表應(yīng)說明的是，本期合并財務(wù)報表中年初“所有者權(quán)益”各項目的金額應(yīng)與上期合并財務(wù)報表中的期末“所有者權(quán)益”對應(yīng)項目的金額一致，因此，上期編制合并財務(wù)報表時涉及股本（或?qū)嵤召Y本）、資本公積、其他綜合收益、盈余公積項目的，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整和抵銷分錄時均應(yīng)用“股本—年初”、“資本公積—年初”、其他綜合收益—年初和“盈余公積—年初”項目代替；對于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時涉及利潤表中的項目及所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”項目，在本期編制合并財務(wù)報表調(diào)整分錄和抵銷分錄時均應(yīng)用“未分配利潤—年初”項目代替。P公司在個別資產(chǎn)負債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。其他資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相等。2016年，S公司實現(xiàn)凈利潤1 200萬元，提取法定盈余公積金120萬元，未分派現(xiàn)金股利，無其他所有者權(quán)益變動事項。（3）在合并工作底稿中編制2015年12月31日對長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。20）　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　 5（3）以S公司2015年1月1日各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2015年的凈利潤為995萬元（1 0005）。②資本公積、未分配利潤為公允價值調(diào)整后的金額。多選題】甲公司2015年1月1日購入乙公司80%股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。2016年度，乙公司按購買日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)計算的凈虧損為5 000萬元，無其他所有者權(quán)益變動。三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷考點（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付款項與預(yù)收款項；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，當(dāng)然也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；（6）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（7）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。即：借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備具體做法是：先抵期初數(shù)，然后抵銷期初數(shù)與期末數(shù)的差額。 抵銷分錄為：借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500 借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　（2）若P公司2016年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款為570萬元，壞賬準備余額為30萬元。抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　25　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額為0借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷考點（一）不考慮存貨跌價準備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2014年S公司向P公司銷售商品10 000 000元，S公司2014年銷售毛利率為20%，銷售成本為8 000 000元。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。（2013年）【答案】A【解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負債表時，“存貨”項目應(yīng)抵銷的金額為未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=（3 0002 200）20%=160（萬元）。【例題】甲公司是A公司的母公司，持有A公司80%的股份。除此之外，甲公司與A公司2016年未發(fā)生其他交易。在2016年合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 000借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60同時，由于該交易為逆流交易，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進行分攤。（1）若2014年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1 300萬元，P公司計提存貨跌價準備200萬元，作為企業(yè)集團整體，不應(yīng)計提存貨跌價準備，合并報表應(yīng)抵銷200萬元；（2）若2014年12月31日存貨可變現(xiàn)凈值為1 100萬元，P公司計提存貨跌價準備400萬元，作為企業(yè)集團整體，應(yīng)計提存貨跌價準備100萬元，合并報表應(yīng)抵銷300萬元（存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。（2）調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：所得稅費用或作相反分錄。2015年12月31日，；S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。假定P公司和S公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。10020）　貸：存貨——存貨跌價準備　　　　　　　　　 　　　　4⑤調(diào)整本期存貨跌價準備2016年12月31日結(jié)存的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元[（）80]，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應(yīng)抵銷的存貨跌價準備=40（204）=24（萬元）。內(nèi)部固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)產(chǎn)生的未實現(xiàn)交易損益在歸屬于母公司和少數(shù)股東凈利潤的計算上也要區(qū)分順流交易和逆流交易，其核算方法與存貨內(nèi)部交易的處理原則一致?！纠}?單選題】2016年3月，母公司以1 000萬元的價格（不含增值稅）將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)，款項已收到?！　　　?　 　　　　　　 【答案】B【解析】該項設(shè)備影響2016年合并凈利潤的金額=　（1 000600）（1 000600）/109/12=370（萬元）。丙公司購入后作為固定資產(chǎn)使用，按4年的期限、采用年限平均法對該項資產(chǎn)計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。六、合并現(xiàn)金流量表（一）編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)進行抵銷處理的項目編制合并現(xiàn)金流量表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：（1）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（2）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；（3）母公司與子公司、子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（4）母公司與子公司、子公司相互之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；（5）母公司與子公司、子公司相互之間處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金等?！纠}?判斷題】母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對于公司進行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1 000萬元，增值稅額為170萬元，款項已收到；