【正文】 入被投資方而享有可變回報；二是擁有對被投資方的權(quán)力，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示： （1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；（2）資產(chǎn)或負(fù)債項目按扣除備抵項目后的凈額列示；（3）非日常活動的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)?！　∽罱瓯菊驴荚囶}型、分值、考點分布題型2016年2015年2014年考點單選題1題1分— 非同一控制下控股合并的合并報表的處理、處置子公司喪失控制權(quán)的情況下合并報表中投資收益多選題1題2分2題4分— 母公司對本期增加的子公司在合并報表中的處理、 合并報表范圍的確定 判斷題2題2分1題1分— 逆流交易合并報表的處理、合并報表范圍的確定、合并現(xiàn)金流量表的抵銷綜合題1題18分— 1題18分合并財務(wù)報表調(diào)整、抵銷分錄的編制（2012年綜合題涉及本章內(nèi)容）合計4題6分1題18分— 主要內(nèi)容第一節(jié)　財務(wù)報告概述第二節(jié)　合并財務(wù)報表概述第三節(jié)　合并財務(wù)報表的編制第四節(jié)　特殊交易在合并財務(wù)報表中的會計處理第五節(jié)　合并財務(wù)報表綜合舉例第一節(jié)　財務(wù)報告概述◇財務(wù)報表概述 ◇財務(wù)報表列報的基本要求一、財務(wù)報表概述（一）財務(wù)報表的構(gòu)成財務(wù)報表是會計要素確認(rèn)、計量的結(jié)果和綜合性描述。，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表二、財務(wù)報表列報的基本要求（一）依據(jù)各項會計準(zhǔn)則確認(rèn)和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表（二）列報基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認(rèn)、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。（一）控制的定義和判斷控制，是指投資方擁有對被投資方的權(quán)力，通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力影響其回報金額。，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動時，稱投資方對被投資方享有“權(quán)力”。實質(zhì)性權(quán)利是指持有人在對相關(guān)活動進行決策時，有實際能力行使的可執(zhí)行權(quán)利。結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計的主體。（四）合并范圍的豁免投資性主體母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司（包括母公司所控制的被投資單位可分割部分、結(jié)構(gòu)化主體）納入合并范圍?！纠}?多選題】下列各項中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有（　?。Ｈ?、合并財務(wù)報表的編制原則（一）以個別財務(wù)報表為基礎(chǔ)編制（二）一體性原則 （三）重要性原則四、合并財務(wù)報表編制的前期準(zhǔn)備事項（一）統(tǒng)一母子公司的會計政策（二）統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會計期間（三）對子公司以外幣表示的財務(wù)報表進行折算（四）收集編制合并財務(wù)報表的相關(guān)資料【例題?多選題】母公司在編制合并財務(wù)報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有（　?。?。2015年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份。S公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為100萬元，無其他導(dǎo)致所有者權(quán)益變動事項。20）　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　 5（2）借：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　 100　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　 100借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 5　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　 5借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　5（100247?？键c （二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷（教材396頁，（五））（★★★每年必考的內(nèi)容）（抵損益） 年初+本期增加=本期減少+期末（子公司所有者權(quán)益數(shù)據(jù)）子公司為全資子公司子公司為非全資子公司借：投資收益（子公司的凈利潤100%）　　未分配利潤——年初　　貸：提取盈余公積　　　對所有者（或股東）的分配　　　未分配利潤——年末借：投資收益（子公司的凈利潤70%）　　少數(shù)股東損益（子公司的凈利潤30%）　　未分配利潤——年初　貸：提取盈余公積　　　對所有者（或股東）的分配　　　未分配利潤——年末注：在非同一控制下的企業(yè)合并中，子公司的凈利潤應(yīng)當(dāng)為調(diào)整后的凈利潤（考慮評估增值或減值）總結(jié)：【例題 925萬元 100萬元【答案】ACD【解析】2015年少數(shù)股東損益=2 00020%=400（萬元），選項A正確；2016年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=825 5 00020%=175（萬元），選項B錯誤；2016年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+ （2 0005 000）80% =6 100（萬元），選項D正確；2016年12月31日股東權(quán)益總額=6 100175=5 925（萬元），選項C正確。其抵銷程序如下：首先抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)，抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　貸：未分配利潤——年初然后將本期計提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計提（或沖回）分錄借貸方向相反。借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　（4）若P公司2016年12月31日個別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款項目為0。銷售收入存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=未實現(xiàn)銷售收入未實現(xiàn)銷售成本存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤=購貨方內(nèi)部存貨結(jié)存價值銷售方毛利率【例題?單選題】 2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，款項尚未收到；該批商品成本為2 200萬元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，“存貨”項目應(yīng)抵銷的金額為（　?。┤f元。2016年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查，發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價損失。借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　貸：資產(chǎn)減值損失或：借：資產(chǎn)減值損失　貸：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備【例題】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2014年S公司向P公司銷售產(chǎn)品1 500萬元，銷售成本為1 200萬元，至2014年12月31日P公司未將上述商品對外出售。2015年S公司對外銷售A商品300件，；2015年年末結(jié)存A商品100件。2015年合并財務(wù)報表中分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 （2）2016年抵銷分錄①抵銷期初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　50　貸：營業(yè)成本　　 　　　　　　　　　　　　　　　　 50②抵銷期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40　貸：存貨　　　　　　　　　　 　　　40[80（）]③抵銷期初存貨跌價準(zhǔn)備借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　 　　　　 20　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　 　　　 20④抵銷本期銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準(zhǔn)備借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　 　4（20247。（2）調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：所得稅費用或作相反分錄。2015年6月15日，乙公司將其產(chǎn)品以市場價格銷售給丙公司，售價為100萬元（不考慮相關(guān)稅費），銷售成本為76萬元。對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。【例題【例題】2015年12月28日，甲公司以7 000萬元取得A公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。（二）企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y方實施控制企業(yè)因追加投資等原因，通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務(wù)報表上，首先，應(yīng)結(jié)合分步交易的各個步驟的協(xié)議條款，以及各個步驟中所分別取得的股權(quán)比例、取得對象、取得方式、取得時點及取得對價等信息來判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值＋新增投資成本】　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　銀行存款等　　　　投資收益【原投資的公允價值－賬面價值】 ①應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資【購買日的公允價值】　　貸：長期股權(quán)投資【購買日的原賬面價值】　　　　投資收益②個別報表其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的已經(jīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益無分錄②購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購買日所屬當(dāng)期收益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。（5）在購買日合并財務(wù)報表工作底稿中編制調(diào)整長期股權(quán)投資的會計分錄。（2）個別報表，第五章長投講過:不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進行會計處理：　?、僭诤喜⑷?，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。合并日，A公司及B公司的所有者權(quán)益（相對于最終控制方而言的賬面價值）構(gòu)成如下表所示?！咎崾?】合并財務(wù)報表中確認(rèn)資本公積的金額=售價出售日應(yīng)享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的金額對應(yīng)處置比例份額。合并報表中確認(rèn)商譽=8 6009 80080%=760（萬元），初始投資時點的商譽不會發(fā)生變化。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)總額為12 000萬元。在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期期末的 現(xiàn)金流量納入合并現(xiàn)金流量表。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整； 【例題】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。（3）長江公司對大海公司投資形成的商譽=合并對價的公允（5 220 +3 915）購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額12 300（30%+40%）=525（萬元）。要求：（1）編制2015年1月1日至2016年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。大海公司2015年度實現(xiàn)凈利潤1 000萬元，未發(fā)放現(xiàn)金股利，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加其他綜合收益200萬元。 　?。?）合并報表　　企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務(wù)報表上，首先，應(yīng)結(jié)合分步交易的各個步驟的協(xié)議條款，以及各個步驟中所分別取得的股權(quán)比例、取得對象、取得方式、取得時點及取得對價等信息來判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。購買方應(yīng)當(dāng)在附注中披露其在購買日之前持有的被購買方的股權(quán)在購買日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。2016年12月26日，A公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為 10 000萬元?！　　　　　　　?700 340　　　　　　 000【答案】D【解析】“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為已收到的款項2 000萬元。【例題?單選題】甲公司為乙公司的母公司。4=15（萬元）。假定不考慮所得稅等其他因素影響，則編制2016年合并財務(wù)報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（　?。┤f元。借：未分配利潤——年初　貸：營業(yè)外收入（期初固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）借：營業(yè)外收入（期初累計多提折舊）　貸：未分配利潤——年初借：營業(yè)外收入（本期多提折舊）　貸：管理費用等【提示】內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理相同。S公司個別財務(wù)報表中A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。（不是抵消是確認(rèn)）合并財務(wù)報表中本期遞延所得稅資產(chǎn)本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額購貨方個別財務(wù)報表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（1）調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：未分配利潤——年初注：合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額?！敬鸢浮?016年存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬元[（1 000700）20%]。子公司之間出售資產(chǎn)所發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，應(yīng)當(dāng)按照母公司對出售方子公司的分配比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵銷。2014年12月31日抵銷分錄：借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000連續(xù)編制合并報表時：借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　貸：營業(yè)成本（倒擠）　　　存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)