【正文】 假定該項(xiàng)合并為非同一控制下企業(yè)合并?！　、酆喜⑷罩俺钟械墓蓹?quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。假定：①原30%股權(quán)在該購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值為3 915萬(wàn)元。借：其他綜合收益　　貸：投資收益 ②購(gòu)買(mǎi)日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益、資本公積購(gòu)買(mǎi)日均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益（由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外）。本例中甲公司與A公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（不考慮所得稅等影響）。（　 ）（2015年）【答案】√【例題?單選題】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行；該批商品成本為1 600萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（　　）萬(wàn)元。母公司該設(shè)備的生產(chǎn)成本為600萬(wàn)元。2016年S公司對(duì)外銷售A商品20件。假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。P公司購(gòu)入的上述存貨至2014年12月31日未對(duì)外銷售。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項(xiàng)目　貸：債權(quán)類項(xiàng)目在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)，而是在證券市場(chǎng)上從第三方手中購(gòu)進(jìn)的。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　796（99580%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 796借：投資收益　　　　　　　　　　　　　480（60080%）　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 480借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 80（10080%）　貸：其他綜合收益——本年　　　　　　　　　　　　　80（4）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 396（796480+80）　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　 316　　　其他綜合收益——年初　　　　　　　　　　　　　80【上年的分錄合并了】以S公司2015年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2016年的凈利潤(rùn)為1 195萬(wàn)元（1 2005）。該投資為2015年1月1日P公司用銀行存款3 000萬(wàn)元購(gòu)得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）?！纠}（6）權(quán)力與回報(bào)之間的聯(lián)系只有當(dāng)投資方不僅擁有對(duì)被投資方的權(quán)力、通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力來(lái)影響其回報(bào)的金額時(shí)，投資方才控制被投資方。（1）相關(guān)活動(dòng)從上述權(quán)力的定義中可以看出，要判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，首先需要識(shí)別被投資方的相關(guān)活動(dòng)。（四）列報(bào)的一致性可比性是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一項(xiàng)重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。（五）重要性和項(xiàng)目列報(bào)如果某項(xiàng)目單個(gè)看不具有重要性,則可將其與其他項(xiàng)目合并列報(bào)；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。相關(guān)活動(dòng)是指對(duì)被投資方的回報(bào)產(chǎn)生重大影響的活動(dòng)。（二）母公司與子公司母公司，是指控制一個(gè)或一個(gè)以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同）的主體。多選題】關(guān)于合并范圍，下列說(shuō)法中正確的有（　　）。購(gòu)買(mǎi)日，S公司有一棟辦公樓，其公允價(jià)值為700萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元，按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為20年，無(wú)殘值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　　　　　956（1 19580%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 956二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷（抵權(quán)益）1. 同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資（★★區(qū)分：合并日、合并日后）全資子公司（沒(méi)有“少數(shù)股東”）非全資子公司（有“少數(shù)股東”）注：長(zhǎng)期股權(quán)投資為成本法調(diào)整為權(quán)益法后的金額。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤(rùn)表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。未對(duì)外銷售。要求：編制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)部交易的抵銷分錄。2016年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購(gòu)進(jìn)的A商品80件。子公司購(gòu)入該設(shè)備后立即投入使用，并對(duì)其采用年限平均法計(jì)提折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2013年） 600 940 000 340【答案】D【解析】甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2 000+340=2 340（萬(wàn)元）。2015年12月28日，甲公司在取得A公司60%股權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9 000萬(wàn)元。無(wú)會(huì)計(jì)分錄。②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。（四）本期增加子公司時(shí)如何編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團(tuán)報(bào)告主體自最終控制方開(kāi)始實(shí)施控制時(shí)—直是一體化存續(xù)下來(lái)的。2016年1月2日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資其中的25%對(duì)外出售，取得價(jià)款2 600萬(wàn)元?！纠}】甲公司于2013年2月20日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為8 600萬(wàn)元，購(gòu)買(mǎi)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為9 800萬(wàn)元?！　、陂L(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值之間的差額的處理　　合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日進(jìn)一步取得股份新支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價(jià)或股本溢價(jià)），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。長(zhǎng)江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值＋新增投資成本】　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　 　　銀行存款等 ②原持有股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。2016年12月26日，甲公司又以公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元、原賬面價(jià)值為1 600萬(wàn)元的固定資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)，自A公司的少數(shù)股東取得A公司15%的股權(quán)。【例題?判斷題】母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對(duì)于公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動(dòng)形成的與之對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷?！纠}?單選題】2016年3月，母公司以1 000萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)，款項(xiàng)已收到。2015年12月31日，；S公司對(duì)A商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬(wàn)元。除此之外，甲公司與A公司2016年未發(fā)生其他交易。抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25　貸：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　25　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額為0借：未分配利潤(rùn)——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷考點(diǎn)（一）不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2014年S公司向P公司銷售商品10 000 000元，S公司2014年銷售毛利率為20%，銷售成本為8 000 000元。三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷考點(diǎn)（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，需要進(jìn)行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付款項(xiàng)與預(yù)收款項(xiàng)；（4）持有至到期投資（假定該項(xiàng)債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，當(dāng)然也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；（6）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（7）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。20）　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5（3）以S公司2015年1月1日各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2015年的凈利潤(rùn)為995萬(wàn)元（1 0005）。P公司在個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。（2013年）【答案】ABD【解析】納入投資方合并財(cái)務(wù)合并范圍的前提是實(shí)施控制，選項(xiàng)A和B沒(méi)有達(dá)到施控制；選項(xiàng)D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報(bào)表范圍。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務(wù)相關(guān)。在判斷投資方是否對(duì)被投資方擁有權(quán)力時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動(dòng)的現(xiàn)時(shí)能力，并不要求投資方實(shí)際行使其權(quán)力；權(quán)力是一種實(shí)質(zhì)性權(quán)利，而不是保護(hù)性權(quán)利；權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使；權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán),但有時(shí)也可能表現(xiàn)為其他合同安排。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。（六）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)，但企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。這些活動(dòng)可能包括但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購(gòu)買(mǎi)；金融資產(chǎn)的管理；資產(chǎn)的購(gòu)買(mǎi)和處置；研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)；確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。子公司是指被母公司控制的主體。，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)同時(shí)考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利和保護(hù)性權(quán)利，也不能阻止其他方對(duì)被投資方實(shí)施控制，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的保護(hù)性權(quán)利【答案】AC【解析】在判斷投資方是否擁有對(duì)被投資方的權(quán)力時(shí)，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實(shí)質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護(hù)性權(quán)利，選項(xiàng)B和D錯(cuò)誤。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。（★★區(qū)分：購(gòu)買(mǎi)日、購(gòu)買(mǎi)日后）全資子公司（沒(méi)有“少數(shù)股東”）非全資子公司（有“少數(shù)股東”）注：①長(zhǎng)期股權(quán)投資為成本法調(diào)整為權(quán)益法后的金額。即此種情況下：借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）　貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額倒擠）借：應(yīng)付債券（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）　　投資收益（差額倒擠）　貸：持有至到期投資（個(gè)別報(bào)表的攤余成本）（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對(duì)方債券等內(nèi)部交易。2014年12月31日抵銷分錄：借：營(yíng)業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000　貸：營(yíng)業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000連續(xù)編制合并報(bào)表時(shí)：借：未分配利潤(rùn)——年初（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）　　營(yíng)業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　貸：營(yíng)業(yè)成本（倒擠）　　　存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本?！敬鸢浮?016年存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬(wàn)元[（1 000700）20%]。S公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中A商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的期末余額為48萬(wàn)元。假定不考慮所得稅等其他因素影響，則編制2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的抵銷而影響合并凈利潤(rùn)的金額為（　　）萬(wàn)元?！纠}?單選題】甲公司為乙公司的母公司。2016年12月26日，A公司自購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為 10 000萬(wàn)元。 　?。?）合并報(bào)表　　企業(yè)通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上，首先，應(yīng)結(jié)合分步交易的各個(gè)步驟的協(xié)議條款，以及各個(gè)步驟中所分別取得的股權(quán)比例、取得對(duì)象、取得方式、取得時(shí)點(diǎn)及取得對(duì)價(jià)等信息來(lái)判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。要求：（1）編制2015年1月1日至2016年1月1日長(zhǎng)江公司對(duì)大海公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一個(gè)整體運(yùn)行至合并日應(yīng)實(shí)現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤(rùn)的情況，同時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)比較報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整； 【例題】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)總額為12 000萬(wàn)元?！咎崾?】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)資本公積的金額=售價(jià)出售日應(yīng)享有子公司按購(gòu)買(mǎi)日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的金額對(duì)應(yīng)處置比例份額。（2）個(gè)別報(bào)表，第五章長(zhǎng)投講過(guò):不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：　?、僭诤喜⑷?，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為390萬(wàn)元，賬面價(jià)值為90萬(wàn)元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價(jià)值＋新增投資成本】　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　銀行存款等　　　　投資收益【原投資的公允價(jià)值－賬面價(jià)值】 ①應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本?！纠}】2015年12月28日，甲公司以7 000萬(wàn)元取得A公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。對(duì)于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，在合并現(xiàn)金流量表