【正文】 假定該項合并為非同一控制下企業(yè)合并?！　、酆喜⑷罩俺钟械墓蓹?quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進行會計處理。假定：①原30%股權(quán)在該購買日的公允價值為3 915萬元。借：其他綜合收益　　貸：投資收益 ②購買日之前持有的股權(quán)采用權(quán)益法核算的，相關(guān)其他綜合收益、資本公積購買日均不進行會計處理，應(yīng)當(dāng)在處置該項投資時相應(yīng)轉(zhuǎn)入處置期間的當(dāng)期損益（由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外）。本例中甲公司與A公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系（不考慮所得稅等影響）。（　 ）（2015年）【答案】√【例題?單選題】2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為2 000萬元，增值稅稅額為340萬元，款項已收存銀行；該批商品成本為1 600萬元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為（　?。┤f元。母公司該設(shè)備的生產(chǎn)成本為600萬元。2016年S公司對外銷售A商品20件。假定不考慮增值稅、所得稅等因素的影響。P公司購入的上述存貨至2014年12月31日未對外銷售。抵銷分錄為：借：債務(wù)類項目　貸：債權(quán)類項目在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　796（99580%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 796借：投資收益　　　　　　　　　　　　　480（60080%）　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 480借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　 80（10080%）　貸：其他綜合收益——本年　　　　　　　　　　　　　80（4）借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　 396（796480+80）　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 316　　　其他綜合收益——年初　　　　　　　　　　　　　80【上年的分錄合并了】以S公司2015年1月1日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2016年的凈利潤為1 195萬元（1 2005）。該投資為2015年1月1日P公司用銀行存款3 000萬元購得S公司80%的股份（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并）?！纠}（6）權(quán)力與回報之間的聯(lián)系只有當(dāng)投資方不僅擁有對被投資方的權(quán)力、通過參與被投資方的相關(guān)活動而享有可變回報，并且有能力運用對被投資方的權(quán)力來影響其回報的金額時，投資方才控制被投資方。（1）相關(guān)活動從上述權(quán)力的定義中可以看出，要判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力，首先需要識別被投資方的相關(guān)活動。（四）列報的一致性可比性是會計信息質(zhì)量的一項重要質(zhì)量要求，目的是使同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財務(wù)報表相互可比。（五）重要性和項目列報如果某項目單個看不具有重要性,則可將其與其他項目合并列報；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨列報。相關(guān)活動是指對被投資方的回報產(chǎn)生重大影響的活動。（二）母公司與子公司母公司，是指控制一個或一個以上主體（含企業(yè)、被投資單位中可分割的部分，以及企業(yè)所控制的結(jié)構(gòu)化主體等，下同）的主體。多選題】關(guān)于合并范圍，下列說法中正確的有（　　）。購買日，S公司有一棟辦公樓，其公允價值為700萬元，賬面價值為600萬元，按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為20年，無殘值。借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　956（1 19580%）　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 956二、與股權(quán)投資有關(guān)的抵銷分錄的編制（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷（抵權(quán)益）1. 同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資（★★區(qū)分：合并日、合并日后）全資子公司（沒有“少數(shù)股東”）非全資子公司（有“少數(shù)股東”）注：長期股權(quán)投資為成本法調(diào)整為權(quán)益法后的金額。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。未對外銷售。要求：編制2016年合并財務(wù)報表內(nèi)部交易的抵銷分錄。2016年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件。子公司購入該設(shè)備后立即投入使用，并對其采用年限平均法計提折舊，該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零。（2013年） 600 940 000 340【答案】D【解析】甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2 000+340=2 340（萬元）。2015年12月28日，甲公司在取得A公司60%股權(quán)時，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為9 000萬元。無會計分錄。②不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。（四）本期增加子公司時如何編制合并財務(wù)報表同一控制下企業(yè)合并增加的子公司或業(yè)務(wù)，視同合并后形成的企業(yè)集團報告主體自最終控制方開始實施控制時—直是一體化存續(xù)下來的。2016年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資其中的25%對外出售，取得價款2 600萬元?！纠}】甲公司于2013年2月20日取得乙公司80%的股權(quán)，成本為8 600萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為9 800萬元。　?、陂L期股權(quán)投資初始投資成本與合并對價賬面價值之間的差額的處理　　合并日長期股權(quán)投資的初始投資成本，與達(dá)到合并前的長期股權(quán)投資賬面價值加上合并日進一步取得股份新支付對價的賬面價值之和的差額，調(diào)整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，沖減留存收益。長江公司和大海公司屬于非同一控制下的公司。借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資賬面價值＋新增投資成本】　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　　　　　　——其他綜合收益　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動　　 　　銀行存款等 ②原持有股權(quán)的公允價值與賬面價值之間的差額以及原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入改按成本法核算的當(dāng)期投資收益。2016年12月26日，甲公司又以公允價值為2 000萬元、原賬面價值為1 600萬元的固定資產(chǎn)作為對價，自A公司的少數(shù)股東取得A公司15%的股權(quán)?！纠}?判斷題】母公司在編制合并現(xiàn)金流量表時，應(yīng)將其直接以現(xiàn)金對于公司進行長期股權(quán)投資形成的現(xiàn)金流量，與子公司籌資活動形成的與之對應(yīng)的現(xiàn)金流量相互抵銷。【例題?單選題】2016年3月，母公司以1 000萬元的價格（不含增值稅）將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)，款項已收到。2015年12月31日，；S公司對A商品計提存貨跌價準(zhǔn)備20萬元。除此之外，甲公司與A公司2016年未發(fā)生其他交易。抵銷分錄為：借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　25　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額為0借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　　四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷考點（一）不考慮存貨跌價準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷【舉例】假定P公司是S公司的母公司，假設(shè)2014年S公司向P公司銷售商品10 000 000元，S公司2014年銷售毛利率為20%，銷售成本為8 000 000元。三、內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項目的抵銷考點（一）內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目本身的抵銷在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，需要進行抵銷處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目主要包括：（1）應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款；（2）應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)；（3）預(yù)付款項與預(yù)收款項；（4）持有至到期投資（假定該項債券投資，持有方劃歸為持有至到期投資，當(dāng)然也可能作為交易性金融資產(chǎn)等，原理相同）與應(yīng)付債券；（5）應(yīng)收利息與應(yīng)付利息；（6）應(yīng)收股利與應(yīng)付股利；（7）其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款。20）　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　 5（3）以S公司2015年1月1日各項可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，重新確定的S公司2015年的凈利潤為995萬元（1 0005）。P公司在個別資產(chǎn)負(fù)債表中采用成本法核算該項長期股權(quán)投資。（2013年）【答案】ABD【解析】納入投資方合并財務(wù)合并范圍的前提是實施控制，選項A和B沒有達(dá)到施控制；選項D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報表范圍。通常情況下，結(jié)構(gòu)化主體在合同約定的范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動，表決權(quán)或類似權(quán)利僅與行政性管理事務(wù)相關(guān)。在判斷投資方是否對被投資方擁有權(quán)力時，應(yīng)注意以下幾點：權(quán)力只表明投資方主導(dǎo)被投資方相關(guān)活動的現(xiàn)時能力，并不要求投資方實際行使其權(quán)力；權(quán)力是一種實質(zhì)性權(quán)利，而不是保護性權(quán)利；權(quán)力是為自己行使的，而不是代其他方行使；權(quán)力通常表現(xiàn)為表決權(quán),但有時也可能表現(xiàn)為其他合同安排。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實現(xiàn)制編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財務(wù)報表。（六）財務(wù)報表項目金額間的相互抵銷財務(wù)報表項目應(yīng)當(dāng)以總額列報，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費用、直接計入當(dāng)期利潤的利得項目和損失項目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報，但企業(yè)會計準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。這些活動可能包括但不限于：商品或勞務(wù)的銷售和購買；金融資產(chǎn)的管理；資產(chǎn)的購買和處置；研究與開發(fā)活動；確定資本結(jié)構(gòu)和獲取融資。子公司是指被母公司控制的主體。，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利，應(yīng)同時考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利和保護性權(quán)利，也不能阻止其他方對被投資方實施控制，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的保護性權(quán)利【答案】AC【解析】在判斷投資方是否擁有對被投資方的權(quán)力時，應(yīng)僅考慮投資方及其他方享有的實質(zhì)性權(quán)利，不考慮保護性權(quán)利，選項B和D錯誤。假定該辦公樓用于S公司的總部管理。（★★區(qū)分：購買日、購買日后）全資子公司（沒有“少數(shù)股東”）非全資子公司（有“少數(shù)股東”）注：①長期股權(quán)投資為成本法調(diào)整為權(quán)益法后的金額。即此種情況下：借：應(yīng)付債券（個別報表的攤余成本）　貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）　　　財務(wù)費用（差額倒擠）借：應(yīng)付債券（個別報表的攤余成本）　　投資收益（差額倒擠）　貸：持有至到期投資（個別報表的攤余成本）（二）內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間可能發(fā)生持有對方債券等內(nèi)部交易。2014年12月31日抵銷分錄：借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　10 000 000　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　 8 000 000　　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000連續(xù)編制合并報表時：借：未分配利潤——年初（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　　營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　貸：營業(yè)成本（倒擠）　　　存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）上述抵銷分錄的原理為：本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤之差即為本期發(fā)生的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售成本?！敬鸢浮?016年存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為60萬元[（1 000700）20%]。S公司個別財務(wù)報表中A商品存貨跌價準(zhǔn)備的期末余額為48萬元。假定不考慮所得稅等其他因素影響，則編制2016年合并財務(wù)報表時，因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（　?。┤f元?！纠}?單選題】甲公司為乙公司的母公司。2016年12月26日，A公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為 10 000萬元。 　　（2）合并報表　　企業(yè)通過多次交易分步實現(xiàn)非同一控制下企業(yè)合并的，在合并財務(wù)報表上，首先，應(yīng)結(jié)合分步交易的各個步驟的協(xié)議條款，以及各個步驟中所分別取得的股權(quán)比例、取得對象、取得方式、取得時點及取得對價等信息來判斷分步交易是否屬于“一攬子交易”。要求：（1）編制2015年1月1日至2016年1月1日長江公司對大海公司長期股權(quán)投資的會計分錄。編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)，合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益項目應(yīng)當(dāng)反映母子公司視同一直作為一個整體運行至合并日應(yīng)實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況，同時應(yīng)當(dāng)對比較報表的相關(guān)項目進行調(diào)整； 【例題】A、B公司分別為P公司控制下的兩家子公司。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財務(wù)報表的凈資產(chǎn)總額為12 000萬元?！咎崾?】合并財務(wù)報表中確認(rèn)資本公積的金額=售價出售日應(yīng)享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的金額對應(yīng)處置比例份額。（2）個別報表，第五章長投講過:不屬于“一攬子交易”的，取得控制權(quán)日，應(yīng)按照以下步驟進行會計處理：　　①在合并日，根據(jù)合并后應(yīng)享有被合并方凈資產(chǎn)在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額，確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。當(dāng)日該固定資產(chǎn)的公允價值為390萬元，賬面價值為90萬元，剩余使用年限9年、采用年限平均法計提折舊，無殘值。借：長期股權(quán)投資【原持有的股權(quán)投資公允價值＋新增投資成本】　　貸：可供出售金融資產(chǎn)　　　　銀行存款等　　　　投資收益【原投資的公允價值－賬面價值】 ①應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本?！纠}】2015年12月28日，甲公司以7 000萬元取得A公司60%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。對于子公司向少數(shù)股東支付現(xiàn)金股利或利潤，在合并現(xiàn)金流量表