【正文】 中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項目反映。（2）調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：所得稅費用或作相反分錄。2015年S公司對外銷售A商品300件，；2015年年末結(jié)存A商品100件。2016年年末，甲公司對剩余存貨進行檢查，發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價損失。借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）若P公司2016年12月31日個別資產(chǎn)負債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款項目為0。 925萬元 100萬元【答案】ACD【解析】2015年少數(shù)股東損益=2 00020%=400（萬元），選項A正確；2016年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=825 5 00020%=175（萬元），選項B錯誤；2016年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+ （2 0005 000）80% =6 100（萬元），選項D正確；2016年12月31日股東權(quán)益總額=6 100175=5 925（萬元），選項C正確。20）　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　 5（2）借：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　 100　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　 100借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 5　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊　　　　　　　　　　　　　 5借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　5（100247。2015年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份?！纠}?多選題】下列各項中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財務(wù)報表合并范圍的有（　　）。結(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計的主體。，并能夠運用此權(quán)力影響回報金額投資方能夠主導被投資方的相關(guān)活動時，稱投資方對被投資方享有“權(quán)力”。，可以分為中期財務(wù)報表和年度財務(wù)報表，可以分為個別財務(wù)報表和合并財務(wù)報表二、財務(wù)報表列報的基本要求（一）依據(jù)各項會計準則確認和計量的結(jié)果編制財務(wù)報表（二）列報基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營是會計的基本前提，是會計確認、計量及編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示： （1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；（2）資產(chǎn)或負債項目按扣除備抵項目后的凈額列示；（3）非日?；顒拥陌l(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)。同一企業(yè)在不同環(huán)境和情況下，相關(guān)活動也可能有所不同。已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財務(wù)報表范圍?！纠}其他資產(chǎn)和負債的公允價值與其賬面價值相等。②資本公積、未分配利潤為公允價值調(diào)整后的金額。在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費用與投資收益（利息收入）相互抵銷。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發(fā)生的存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。在2016年合并財務(wù)報表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 000借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60同時，由于該交易為逆流交易，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進行分攤。假定P公司和S公司均采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%?！　　　?　 　　　　　　 【答案】B【解析】該項設(shè)備影響2016年合并凈利潤的金額=?。? 000600）（1 000600）/109/12=370（萬元）。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為1 000萬元，增值稅額為170萬元，款項已收到；該批商品成本為700萬元。本例中，2016年12月26日，甲公司進一步取得A公司15%的股權(quán)時，甲公司合并財務(wù)報表的會計處理如下：合并財務(wù)報表中，A公司的有關(guān)資產(chǎn)、負債按照自購買日開始持續(xù)計算的金額進行合并，無需按照再次購買時公允價值進行重新計量?！　∪绻植饺〉脤ψ庸竟蓹?quán)投資直至取得控制權(quán)的各項交易屬于“一攬子交易”，應(yīng)當將各項交易作為一項取得子公司控制權(quán)的交易，并區(qū)分企業(yè)合并的類型分別進行會計處理。（2）計算2016年1月1日長江公司追加投資后個別財務(wù)報表中長期股權(quán)投資的賬面價值。A公司于2015年3月31日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響?！咎崾?】合并財務(wù)報表中的商譽不因持股比例改變而改變。為避免對被合并方凈資產(chǎn)的價值進行重復(fù)計算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動，應(yīng)分別沖減比較報表期間的期初留存收益或當期損益。2016年1月1日，大海公司除一項固定資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值不同外，其他資產(chǎn)和負債的公允價值與賬面價值均相等?！　〖赐顿Y方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，按下列會計處理方法核算（不構(gòu)成“一攬子交易”）：例如：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 例如：20%（權(quán)益法）→60%（成本法） ①購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認和計量準則進行會計處理的，應(yīng)當將按照該準則確定的股權(quán)投資的公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財務(wù)報表中不確認商譽，所以會有上述會計處理。對于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額購貨方個別財務(wù)報表中已確認的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（1）調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：未分配利潤——年初注：合并財務(wù)報表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財務(wù)報表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。2015年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元（不含增值稅，下同）。截至2016年12月31日，該批商品仍有20%未實現(xiàn)對外銷售。 借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　　　　　 5應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額=2025%=5（萬元）。下列各項關(guān)于甲公司2015年度和2016年度合并財務(wù)報表列報的表述中，正確的有（　?。！敬鸢浮浚?）借：固定資產(chǎn)——原價　　　　　　　　　　　　　　 100　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　 100借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 5（100247。借：固定資產(chǎn)——原價（調(diào)整固定資產(chǎn)價值）　貸：資本公積——年初借：資本公積——年初　貸：遞延所得稅負債借：未分配利潤——年初（年初累計補提折舊）　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊借：遞延所得稅負債　貸：未分配利潤——年初調(diào)整當年關(guān)于折舊補提及提折舊所得稅轉(zhuǎn)回的分錄借：管理費用（當年補提折舊）　貸：固定資產(chǎn)——累計折舊借：遞延所得稅負債　貸：所得稅費用考點（二）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資（母公司的分錄，所以要乘以持股比例）（1）調(diào)整子公司盈利借：長期股權(quán)投資　貸：投資收益（2）調(diào)整子公司虧損借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：其他綜合收益——本年（若減少作相反分錄）（5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：資本公積——本年（若減少作相反分錄）（1）調(diào)整以前年度子公司盈利借：長期股權(quán)投資　貸：未分配利潤——年初（若為虧損則作相反分錄）（2）調(diào)整子公司本年盈利借：長期股權(quán)投資　貸：投資收益（3）調(diào)整子公司本年虧損借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤——年初　貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整子公司當年宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資（6）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：其他綜合收益——年初（若減少作相反分錄）（7）調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：其他綜合收益——本年（若減少作相反分錄）（8）調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：資本公積——年初（若減少作相反分錄）（9）調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：資本公積——本年（若減少作相反分錄）總結(jié)：內(nèi)容①投資當年②以后年度（連續(xù)編制）+①借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：投資收益借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：未分配利潤—年初借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資借：未分配利潤—年初　貸：長期股權(quán)投資借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：其他綜合收益—本年借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：其他綜合收益—年初、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動的調(diào)整借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：資本公積—本年借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：資本公積—年初【例題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。（五）控制的持續(xù)評估如果有任何事實或情況表明控制的基本 要素中的一個或多個發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評估對被投資方是否具有控制。③直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁有權(quán)力（5）權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利來自合同安排在某些情況下，某些主體的投資方對其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，（例如， 表決權(quán)可能僅與日常行政活動工作有關(guān)），被投資方的相關(guān)活動由一項或多項合 同安排決定,例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。從控制的定義中可以發(fā)現(xiàn)，要達到控制，投資方需要滿足以下要求：可變回報，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報，可以僅是正回報，僅是負回報，或者同時包括正回報和負回報。（二）財務(wù)報表的分類財務(wù)報表可以按照不同的標準進行分類。（七）比較信息的列報（略）（八）財務(wù)報表表首一列報要求（略）（九）報告期間（略）第二節(jié)　合并財務(wù)報表概述◇合并財務(wù)報表概念◇合并財務(wù)報表合并范圍的確定◇合并財務(wù)報表的編制原則◇合并財務(wù)報表編制的前期準備事項◇合并財務(wù)報表的編制程序一、合并財務(wù)報表概念合并財務(wù)報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務(wù)報表。兩個或兩個以上投資方能夠分別單方面主導被投資方的不同相關(guān)活動時，能夠主導對被投資方回報產(chǎn)生最重大影響活動的一方擁有對被投資方的權(quán)力。（三）納入合并范圍的特殊情況對被投資方可分割部分的控制投資方通常應(yīng)當對是否控制被投資方整體進行判斷。多選題】下列項目中，屬于A公司合并范圍的有（　?。?015年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，其他綜合收益為0，盈余公積為0，未分配利潤為0。【特別提示】①商譽存在于非同一控制企業(yè)合并中形成的長期股權(quán)投資中，如果是同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益　貸：財務(wù)費用、在建工程等（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計提壞賬準備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會計期間壞賬準備的數(shù)額是以當期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計提的。針對考試，將上述抵銷分錄分為：借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本　貸：存貨（期末存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）【提示】存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可能應(yīng)用毛利率計算確定。在存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分攤金額為12萬元（6020%）。要求：編制2015年和2016年合并財務(wù)報表中與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）?！纠}假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目應(yīng)抵銷的金額為（　?。┤f元。甲公司按新增持股比例計算應(yīng)享有自購買日公允價值開始持續(xù)計