【正文】 中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目下單設(shè)“其中：子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤”項(xiàng)目反映。（2）調(diào)整期初期末差額借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：所得稅費(fèi)用或作相反分錄。2015年S公司對(duì)外銷售A商品300件，；2015年年末結(jié)存A商品100件。2016年年末，甲公司對(duì)剩余存貨進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)未發(fā)生存貨跌價(jià)損失。借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　貸：所得稅費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　?。?）若P公司2016年12月31日個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中的內(nèi)部應(yīng)收賬款項(xiàng)目為0。 925萬元 100萬元【答案】ACD【解析】2015年少數(shù)股東損益=2 00020%=400（萬元），選項(xiàng)A正確；2016年12月31日少數(shù)股東權(quán)益=825 5 00020%=175（萬元），選項(xiàng)B錯(cuò)誤；2016年12月31日歸屬于母公司的股東權(quán)益=8 500+ （2 0005 000）80% =6 100（萬元），選項(xiàng)D正確；2016年12月31日股東權(quán)益總額=6 100175=5 925（萬元），選項(xiàng)C正確。20）　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5（2）借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 100　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　 100借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　 5　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　 5借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　5（100247。2015年12月31日，P公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中對(duì)S公司的長期股權(quán)投資的金額為3 000萬元，擁有S公司80%的股份?！纠}?多選題】下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有（　?。＝Y(jié)構(gòu)化主體，是指在確定其控制方時(shí)沒有將表決權(quán)或類似權(quán)利作為決定因素而設(shè)計(jì)的主體。，并能夠運(yùn)用此權(quán)力影響回報(bào)金額投資方能夠主導(dǎo)被投資方的相關(guān)活動(dòng)時(shí)，稱投資方對(duì)被投資方享有“權(quán)力”。，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求（一）依據(jù)各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果編制財(cái)務(wù)報(bào)表（二）列報(bào)基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營是會(huì)計(jì)的基本前提，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。以下三種情況不屬于抵銷，可以以凈額列示： （1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；（2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示；（3）非日?；顒?dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)。同一企業(yè)在不同環(huán)境和情況下，相關(guān)活動(dòng)也可能有所不同。已宣告被清理整頓的或已宣告破產(chǎn)的原子公司，不再是母公司的子公司，不納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍。【例題其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。②資本公積、未分配利潤為公允價(jià)值調(diào)整后的金額。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在抵銷內(nèi)部發(fā)行的應(yīng)付債券和持有至到期投資等內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的同時(shí)，將內(nèi)部應(yīng)付債券和持有至到期投資相關(guān)的利息費(fèi)用與投資收益（利息收入）相互抵銷。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤。在2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：借：營業(yè)收入 　　　　　　　　　　　　　　　　　1 000　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　 　　　　　1 000借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60同時(shí)，由于該交易為逆流交易，應(yīng)將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益在甲公司和A公司少數(shù)股東之間進(jìn)行分?jǐn)?。假定P公司和S公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，適用的所得稅稅率均為25%。　　　　 　 　　　　　　 【答案】B【解析】該項(xiàng)設(shè)備影響2016年合并凈利潤的金額=　（1 000600）（1 000600）/109/12=370（萬元）。2009年12月3日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為1 000萬元，增值稅額為170萬元，款項(xiàng)已收到；該批商品成本為700萬元。本例中，2016年12月26日，甲公司進(jìn)一步取得A公司15%的股權(quán)時(shí)，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理如下：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，A公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照自購買日開始持續(xù)計(jì)算的金額進(jìn)行合并，無需按照再次購買時(shí)公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量?！　∪绻植饺〉脤?duì)子公司股權(quán)投資直至取得控制權(quán)的各項(xiàng)交易屬于“一攬子交易”，應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)交易作為一項(xiàng)取得子公司控制權(quán)的交易，并區(qū)分企業(yè)合并的類型分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（2）計(jì)算2016年1月1日長江公司追加投資后個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。A公司于2015年3月31日自母公司P處取得B公司100%的股權(quán)，合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策，假定不考慮所得稅等相關(guān)因素的影響。【提示2】合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的商譽(yù)不因持股比例改變而改變。為避免對(duì)被合并方凈資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行重復(fù)計(jì)算，合并方在取得被合并方控制權(quán)之前持有的股權(quán)投資，在取得原股權(quán)之日與合并方和被合并方同處于同一方最終控制之日孰晚日起至合并日之間已確認(rèn)有關(guān)損益、其他綜合收益以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。2016年1月1日，大海公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不同外，其他資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等?！　〖赐顿Y方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實(shí)施控制的，按下列會(huì)計(jì)處理方法核算（不構(gòu)成“一攬子交易”）：例如：5%（金融資產(chǎn)）→60%（成本法） 例如：20%（權(quán)益法）→60%（成本法） ①購買日之前持有的股權(quán)投資，采用金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，應(yīng)當(dāng)將按照該準(zhǔn)則確定的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。因控制權(quán)未發(fā)生改變，商譽(yù)金額只反映原投資部分，新增持股比例部分在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不確認(rèn)商譽(yù)，所以會(huì)有上述會(huì)計(jì)處理。對(duì)于子公司的少數(shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目下設(shè)置“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。本期期末遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額=合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額購貨方個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額（1）調(diào)整期初數(shù)借：遞延所得稅資產(chǎn)　貸：未分配利潤——年初注：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中期初遞延所得稅資產(chǎn)調(diào)整金額即為上期期末合并財(cái)務(wù)報(bào)表中遞延所得稅資產(chǎn)的調(diào)整金額。2015年S公司從P公司購進(jìn)A商品400件，購買價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅，下同）。截至2016年12月31日，該批商品仍有20%未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。 借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　25 　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　25 借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 　貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　 5應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)余額=2025%=5（萬元）。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2015年度和2016年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的表述中，正確的有（　?。！敬鸢浮浚?）借：固定資產(chǎn)——原價(jià)　　　　　　　　　　　　　　 100　貸：資本公積——年初　　　　　　　　　　　　　　 100借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　 5（100247。借：固定資產(chǎn)——原價(jià)（調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值）　貸：資本公積——年初借：資本公積——年初　貸：遞延所得稅負(fù)債借：未分配利潤——年初（年初累計(jì)補(bǔ)提折舊）　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債　貸：未分配利潤——年初調(diào)整當(dāng)年關(guān)于折舊補(bǔ)提及提折舊所得稅轉(zhuǎn)回的分錄借：管理費(fèi)用（當(dāng)年補(bǔ)提折舊）　貸：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊借：遞延所得稅負(fù)債　貸：所得稅費(fèi)用考點(diǎn)（二）按權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的長期股權(quán)投資（母公司的分錄，所以要乘以持股比例）（1）調(diào)整子公司盈利借：長期股權(quán)投資　貸：投資收益（2）調(diào)整子公司虧損借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資（3）調(diào)整子公司宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：其他綜合收益——本年（若減少作相反分錄）（5）調(diào)整子公司除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：資本公積——本年（若減少作相反分錄）（1）調(diào)整以前年度子公司盈利借：長期股權(quán)投資　貸：未分配利潤——年初（若為虧損則作相反分錄）（2）調(diào)整子公司本年盈利借：長期股權(quán)投資　貸：投資收益（3）調(diào)整子公司本年虧損借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資（4）調(diào)整子公司以前年度分派現(xiàn)金股利借：未分配利潤——年初　貸：長期股權(quán)投資（5）調(diào)整子公司當(dāng)年宣告分派現(xiàn)金股利借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資（6）調(diào)整子公司以前年度其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：其他綜合收益——年初（若減少作相反分錄）（7）調(diào)整子公司本年其他綜合收益變動(dòng)（假定其他綜合收益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：其他綜合收益——本年（若減少作相反分錄）（8）調(diào)整子公司以前年度除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：資本公積——年初（若減少作相反分錄）（9）調(diào)整子公司本年除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加）借：長期股權(quán)投資　貸：資本公積——本年（若減少作相反分錄）總結(jié)：內(nèi)容①投資當(dāng)年②以后年度（連續(xù)編制）+①借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：投資收益借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：未分配利潤—年初借：投資收益　貸：長期股權(quán)投資借：未分配利潤—年初　貸：長期股權(quán)投資借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：其他綜合收益—本年借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：其他綜合收益—年初、其他綜合收益以及利潤分配以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)的調(diào)整借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：資本公積—本年借或貸：長期股權(quán)投資　貸或借：資本公積—年初【例題】假設(shè)P公司能夠控制S公司，S公司為股份有限公司。（五）控制的持續(xù)評(píng)估如果有任何事實(shí)或情況表明控制的基本 要素中的一個(gè)或多個(gè)發(fā)生了變化，投資方應(yīng)重新評(píng)估對(duì)被投資方是否具有控制。③直接或間接結(jié)合，也只擁有半數(shù)或半數(shù)以下表決權(quán)，但仍然可以通過表決權(quán)判斷擁有權(quán)力（5）權(quán)力來自于表決權(quán)以外的其他權(quán)利來自合同安排在某些情況下，某些主體的投資方對(duì)其的權(quán)力并非源自于表決權(quán)，（例如， 表決權(quán)可能僅與日常行政活動(dòng)工作有關(guān)），被投資方的相關(guān)活動(dòng)由一項(xiàng)或多項(xiàng)合 同安排決定,例如證券化產(chǎn)品、資產(chǎn)支持融資工具、部分投資基金等結(jié)構(gòu)化主體。從控制的定義中可以發(fā)現(xiàn)，要達(dá)到控制，投資方需要滿足以下要求：可變回報(bào)，是不固定且可能隨著被投資方業(yè)績而變化的回報(bào)，可以僅是正回報(bào)，僅是負(fù)回報(bào)，或者同時(shí)包括正回報(bào)和負(fù)回報(bào)。（二）財(cái)務(wù)報(bào)表的分類財(cái)務(wù)報(bào)表可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類。（七）比較信息的列報(bào)（略）（八）財(cái)務(wù)報(bào)表表首一列報(bào)要求（略）（九）報(bào)告期間（略）第二節(jié)　合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述◇合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念◇合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定◇合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則◇合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)◇合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序一、合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。兩個(gè)或兩個(gè)以上投資方能夠分別單方面主導(dǎo)被投資方的不同相關(guān)活動(dòng)時(shí)，能夠主導(dǎo)對(duì)被投資方回報(bào)產(chǎn)生最重大影響活動(dòng)的一方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力。（三）納入合并范圍的特殊情況對(duì)被投資方可分割部分的控制投資方通常應(yīng)當(dāng)對(duì)是否控制被投資方整體進(jìn)行判斷。多選題】下列項(xiàng)目中，屬于A公司合并范圍的有（　　）。2015年1月1日，S公司股東權(quán)益總額為3 500萬元，其中股本為2 000萬元，資本公積為1 500萬元，其他綜合收益為0，盈余公積為0，未分配利潤為0?！咎貏e提示】①商譽(yù)存在于非同一控制企業(yè)合并中形成的長期股權(quán)投資中，如果是同一控制下的企業(yè)合并，不產(chǎn)生新的商譽(yù)。應(yīng)編制的抵銷分錄為：借：投資收益　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用、在建工程等（三）內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷在應(yīng)收賬款采用備抵法核算其壞賬損失的情況下，某一會(huì)計(jì)期間壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額是以當(dāng)期應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)計(jì)提的。針對(duì)考試，將上述抵銷分錄分為：借：未分配利潤——年初（年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）　貸：營業(yè)成本借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入）　貸：營業(yè)成本借：營業(yè)成本　貸：存貨（期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）【提示】存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤可能應(yīng)用毛利率計(jì)算確定。在存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益分?jǐn)偨痤~為12萬元（6020%）。要求：編制2015年和2016年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與存貨有關(guān)的抵銷分錄（編制抵銷分錄時(shí)應(yīng)考慮遞延所得稅的影響）。【例題假定不考慮其他因素，甲公司在編制2009年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為（　?。┤f元。甲公司按新增持股比例計(jì)算應(yīng)享有自購買日公允價(jià)值開始持續(xù)計(jì)