【正文】 少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)?！　∷氖窃凇拔捶峙淅麧櫋表椖恐?，“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計”項目之前，增加了“外幣報表折算差額”項目，用于反映境外經(jīng)營的資產(chǎn)負(fù)債表折算為母公司記賬本位幣表示的資產(chǎn)負(fù)債表時所發(fā)生的折算差額。　　合并利潤表的抵銷可以分為三大類：　　第一類：內(nèi)部存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等銷售損益的抵銷；　　第二類：內(nèi)部壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的抵銷；　　第三類：內(nèi)部投資收益的抵銷，包括利息收入、權(quán)益法調(diào)整時的投資收益的抵銷。計算題】假設(shè)集團(tuán)內(nèi)有A、B兩個公司，A公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，該批產(chǎn)品的成本為80 000元，銷售收入為100 000元；B公司購入該批存貨的入賬成本為100 000元，B公司購入該批產(chǎn)品后銷售給集團(tuán)外部60%?！　　窳硗猓P(guān)于存貨跌價準(zhǔn)備的抵銷，需要站在集團(tuán)的角度來確定應(yīng)抵銷的金額?！　。?）假設(shè)B公司對該存貨計提的存貨減值準(zhǔn)備為10 000元。　　 [答疑編號3245190503：針對該題提問]　?。ㄋ模﹥?nèi)部投資收益（利息收入）和利息費用的抵銷　　集團(tuán)內(nèi)部一方發(fā)行債券，另一方購入后作為持有至到期投資核算，通常涉及三筆抵銷分錄：　?。?）借：應(yīng)付債券　　　　　　 貸：持有至到期投資　　（2）借：應(yīng)付利息　　 　　　　貸：應(yīng)收利息　?。?）借：投資收益　　　　　　 貸：財務(wù)費用　　參見上一節(jié)舉例。假定本年提取盈余公積100萬元，分配現(xiàn)金股利600萬元，則年末未分配利潤余額為300萬元。　?。?）因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。　　　　母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。多選題】下列有關(guān)合并報表的表述中，正確的有（?。?。多選題】下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，正確的有（?。?。多選題】下列關(guān)于年度合并財務(wù)報表的表述中，正確的有（?。?。　　如，母公司P公司將商品銷售給子公司S公司，價款為100萬元，不考慮增值稅等因素。合并后集團(tuán)經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量影響額為0。　　現(xiàn)金流量抵銷時可以大體分為五類：　　?！　τ谧庸镜纳贁?shù)股東增加在子公司中的權(quán)益性資本投資，在合并現(xiàn)金流量表中應(yīng)當(dāng)在“籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”之下的“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目下的“其中：子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項目反映。假定母公司購買子公司支付現(xiàn)金6 000萬元，子公司在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物為2 000萬元，則“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”項目反映為4 000萬元。如下圖所示：　　　　　　四、合并現(xiàn)金流量表的格式和編制　　結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握。如下圖所示：　　　　　?。ǘ┖喜⑺姓邫?quán)益變動表的編制　　結(jié)合第七節(jié)綜合舉例掌握?！　蟊碇匾椖康拿骷?xì)金額合計，應(yīng)當(dāng)與報表項目金額相銜接?！赫_答案』ACD 第七節(jié)　合并財務(wù)報表綜合舉例　　【例題25盈余公積為0元，未分配利潤為0元?！　?年利潤表的營業(yè)收入中35 000 000元系向S公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為30 000 000元?！赫_答案』　?。?）借：營業(yè)收入　　　　　　　　35 000 000　　　　　　 貸：營業(yè)成本　　　　　　　　35 000 000　　8年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費用為200 000元（假設(shè)該債券的票面利率與實際利率相差較小，發(fā)生的債券利息費用不符合資本化條件）。P公司購進(jìn)的該商品208年未對外銷售，全部形成期末存貨。銷售成本為2 700 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為300 000元。該固定資產(chǎn)交易時間為208年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)208年按12個月計提折舊?！　〗瑁哼f延所得稅資產(chǎn)　　　　　　 50 000　　　　貸：所得稅費用　　　　　　 　　50 000　　（8）抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊額。在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額減少100 000元，管理費用減少100 000元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為900 000元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費為900 000元。該固定資產(chǎn)交易時間為208年7月1日，本章為簡化抵銷處理：假定S公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)208年按6個月計提折舊。其中，10 000元為當(dāng)年已在S公司所得稅前扣除的金額。應(yīng)當(dāng)按10 000元分別抵銷管理費用和累計折舊。S公司因持有的可供出售的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期資本公積的金額為750 000元?！　「鶕?jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定，在合并工作底稿中可以將對S公司的長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法。即甲辦公樓，公允價值高于賬面價值的差額為1 000 000元（7 000 000－6 000 000），按年限平均法每年應(yīng)補(bǔ)計提的折舊額為50 000元（1 000 000247。即意味著對子公司的長期股權(quán)投資在初始確認(rèn)時與其計稅基礎(chǔ)不存在差異，在合并財務(wù)報表層面，母公司對子公司的長期股權(quán)投資實際上代表了子公司的各項資產(chǎn)、負(fù)債，也即意味著子公司的各項資產(chǎn)、負(fù)債在合并財務(wù)報表層面在稅收上實際是按公允價值確定計稅基礎(chǔ)的。抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后，重新確定的208年凈利潤為：　　10 000 000－（4）（10 000 000－8 000 000）－（6）（3 000 000－2 700 000）＋（8）100 000＋（9） （1 300 000－1 200 000）－（11）10 000－（12）50 000＝10 000 000－2 000 000－300 000＋100 000＋100 000－10 000－50 000＝7 840 000（元）　　有關(guān)調(diào)整分錄如下：　　 [答疑編號3245190607：針對該題提問]　　借：長期股權(quán)投資——S公司　　　　　　　　600 000　　　　貸：資本公積——其他資本公積——S公司　　600 000　?。?3）－（15）合并調(diào)整分錄為：　　借：長期股權(quán)投資——S公司　　　　　　　2 072 000　　　　貸：投資收益——S公司　　　　　　　　　1 472 000　　　　　　資本公積——其他資本公積——S公司　　600 000　　經(jīng)過上述調(diào)整，P公司對S公司長期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后的208年12月31日金額為32 072 000元（投資成本30 000 000元＋權(quán)益法調(diào)整增加的長期股權(quán)投資2 072 000元），S公司經(jīng)調(diào)整的208年12月31日股東權(quán)益總額為38 590 000元，具體調(diào)整如下：　　股東權(quán)益賬面余額39 750 000元－調(diào)整前未分配利潤3 000 000元＋（調(diào)整后凈利潤7 840 000元－分配的現(xiàn)金股利6 000 000元－按調(diào)整前計提的盈余公積1 000 000元）＋甲辦公樓購買日公允價值高于賬面價值的差額1 000 000元＝36 750 000＋840 000＋1 000 000＝38 590 000（元）　　S公司股東權(quán)益中20%的部分，即7 718 000元（股東權(quán)益調(diào)整后余額38 590 000元20%）屬于少數(shù)股東權(quán)益，在抵銷處理時應(yīng)作為少數(shù)股東權(quán)益處理?！　〗瑁洪L期股權(quán)投資——S公司　　　　　　　6 272 000　　　　貸：投資收益——S公司　　　　　　　　　6 272 000　?。?4）確認(rèn)P公司收到S公司208年分派的現(xiàn)金股利，同時抵銷原按成本法確認(rèn)的投資收益4 800 000元。因此，母公司在合并財務(wù)報表層面不需要對子公司該項固定資產(chǎn)及其折舊確認(rèn)遞延所得稅影響或所得稅影響。假定甲辦公樓用于S公司的總部管理。在本例中，P公司在編制208年合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)首先根據(jù)P公司備查簿中記錄的S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在購買日（208年1月1日）的公允價值的資料（見表19－2），調(diào)整S公司的凈利潤。　　208年12月31日，P公司個別資產(chǎn)負(fù)債表中對S公司的長期股權(quán)投資的金額為30 000 000元，擁有S公司80%的股份（假定未發(fā)生減值）?！　?年實現(xiàn)凈利潤10 000 000元，計提法定盈余公積1 000 000元，分派現(xiàn)金股利6 000 000元，其中：向P公司分派現(xiàn)金股利4 800 000元。　　該固定資產(chǎn)折舊年限為5年，原價為1 200 000元，預(yù)計凈殘值為0元。『正確答案』　?。?）該固定資產(chǎn)的處置損失與固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。P公司因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易發(fā)生處置損失100 000元。應(yīng)當(dāng)按100 000元分別抵銷管理費用和累計折舊?！赫_答案』　　在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下：　　（6）與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊?！赫_答案』　?。?）借：營業(yè)收入　　　　　　　10 000 000　　　　　　 貸：營業(yè)成本　　　　　　　10 000 000　?。?）借：營業(yè)成本　　　　　2 000 000　　　　　　　貸：存貨　　　　　　　2 000 000　?。?）同時，確認(rèn)該存貨可抵扣暫時性差異的遞延所得稅影響：2 000 00025%＝500 000（元）。在合并工作底稿中其抵銷分錄為：　　 [答疑編號3245190603：針對該題提問]　　對此，編制合并財務(wù)報表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時。　　假定S公司的會計政策和會計期間與P公司－致；P公司和S公司適用的所得稅率均為25%；除S公司可供出售金融資產(chǎn)存在暫時性差異外，P公司的資產(chǎn)和負(fù)債、S公司的其他資產(chǎn)和負(fù)債均不存在暫時性差異，在合并財務(wù)報表層面出現(xiàn)暫時性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。208年1月1日，P公司用銀行存款30 000 000元購得S公司80%的股份，取得對S公司的控制權(quán)（假定P公司與S公司的企業(yè)合并屬于非同－控制下的企業(yè)合并，也屬于應(yīng)稅合并）：P公司在208年1月1日建立的備查簿（見表19－2）中記錄了購買日（208年1月1日）S公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值信息。多選題】下列各項中，屬于債務(wù)人應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報告附注中披露的有（?。?。附注是財務(wù)報表的重要組成部分?！　〗瑁和顿Y收益　　　　少數(shù)股東損益　　　　未分配利潤——年初　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　未分配利潤——年末　　注意兩個特殊問題：　　“專項儲備”項目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費等，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當(dāng)按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復(fù)，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目?！　“吹譁p后的凈額在“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目反映。　　　　在企業(yè)合并當(dāng)期，母公司購買子公司及其他營業(yè)單位支付對價中以現(xiàn)金支付的部分與子公司及其他營業(yè)單位在購買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物應(yīng)當(dāng)相互抵銷，區(qū)分兩種情況分別處理，　　第1種情況：母公司支付的現(xiàn)金大于購買日子公司持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物?！　∪?、合并現(xiàn)金流量表中有關(guān)少數(shù)股東權(quán)益項目的反映　　對于子公司與少數(shù)股東之間發(fā)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出，從整個企業(yè)集團(tuán)來看，也影響到其整體的現(xiàn)金流入和流出數(shù)量的增減變動，必須在合并現(xiàn)金流量表中予以反映?！　∪绻蛔鞯咒N分錄，則母公司銷售給子公司商品所收到的現(xiàn)金100萬元也會包含在內(nèi)，同理，合并現(xiàn)金流量表中“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目也是如此，所以要編制現(xiàn)金流量的抵銷分錄。　　此時從集團(tuán)角度來看，現(xiàn)金流量的凈流量沒有增多?！赫_答案』AD『答案解析』選項C要區(qū)分同一控制和非同一控制分別進(jìn)行處理?！赫_答案』ABCD『答案解析』D選項，根據(jù)2012年教材第55頁倒數(shù)倒數(shù)第二段話可知，選項D應(yīng)當(dāng)選?！赫_答案』ABCD『答案解析』子公司發(fā)生超額虧損時，子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)減少數(shù)股東權(quán)益?！　∪?、合并利潤表的格式和編制　　增加五個項目：　　●在“凈利潤”項目下增加了“歸屬于母公司所有者的凈利潤”和“少數(shù)股東損益”兩個項目；　　●同一控制下，合并利潤表中應(yīng)在“凈利潤”項目之下增加“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”項目，用于反映同一控制下企業(yè)合并中取得的被合并方在合并日以前實現(xiàn)的凈利潤；　　●在“綜合收益總額”項目下增加了“歸屬于母公司所有者權(quán)益的綜合收益總額”和“歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額”。單獨列示“其中：被合并方在合并前實現(xiàn)的凈利潤”。如何抵銷？　　 [答疑編號3245190504：針對該題提問]　　全資子公司時：　　借：投資收益　　　　未分配利潤——年初　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　未分配利潤——年末　　非全資子公司時：　　借：投資收益　　　　少數(shù)股東損益　　　　未分配利潤——年初　　　　貸：提取盈余公積　　　　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　未分配利潤——年末　　注意：“少數(shù)股東權(quán)益”與“少數(shù)股東損益”的區(qū)別　　技巧：注意子公司的一個等量的關(guān)系，即：　　年初未分配利潤＋當(dāng)期實現(xiàn)凈利潤＝可供分配的利潤　　可供分配的利潤－提取的盈余公積－應(yīng)付股利或利潤＝年末未分配利潤　　【例題20　?。ǘ┘瘓F(tuán)內(nèi)部購進(jìn)商品作為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)使用時的抵銷處理　　如果銷售方作為商品銷售，購買方作為固定資產(chǎn)核算，則需要抵銷營業(yè)收入和營業(yè)成本，銷售方所確認(rèn)的收入和成本之間的差額就是購買方固定資產(chǎn)增加的金額，所以第一筆抵銷分錄為：　　借：營業(yè)收入