【文章內(nèi)容簡介】 計(jì)準(zhǔn)則和國際審計(jì)準(zhǔn)則。在《Auditing—An　Integrated 　Approach》一書中認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險是在財(cái)務(wù)報表事實(shí)上有重大錯誤時，審計(jì)人員認(rèn)為財(cái)務(wù)報表公允表達(dá)，并因此提出無保留意見的風(fēng)險；國際審計(jì)準(zhǔn)則第 25 號《重要性和審計(jì)風(fēng)險》將審計(jì)風(fēng)險定義為：“審計(jì)風(fēng)險是指審計(jì)人員3對實(shí)質(zhì)上誤報的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險。 ”；《美國審計(jì)準(zhǔn)則說明》第 47 號認(rèn)為：“審計(jì)風(fēng)險是審計(jì)人員無意地對含有重要錯報的財(cái)務(wù)報表沒有適當(dāng)修正審計(jì)意見的風(fēng)險。 ”；加拿大特許會計(jì)師協(xié)會(CICA)認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險是審計(jì)程序未能察覺出重大錯誤的風(fēng)險。上述觀點(diǎn)都認(rèn)為，審計(jì)風(fēng)險是指財(cái)務(wù)報表沒有公允表達(dá)而審計(jì)人員卻認(rèn)為公允表達(dá)的風(fēng)險。 上市公司的涵義及特點(diǎn)上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)過國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。所謂非上市公司是指其股票沒有上市和沒有在證券交易所交易的股份有限公司。上市公司是股份有限公司的一種，這種公司到證券交易所上市交易，除了必須經(jīng)過批準(zhǔn)外，還必須符合一定的條件。上市公司的特點(diǎn)：。股份有限公司可為不上市公司，但上市公司必須是股份有限公司；。按照《公司法》的規(guī)定，股份有限公司要上市必須經(jīng)過國務(wù)院或者國務(wù)院授權(quán)的證券管理部門批準(zhǔn)，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得上市；。發(fā)行的股票不在證券交易所交易的不是上市股票。2 審計(jì)風(fēng)險的成因分析無論是廣義的還是狹義的審計(jì)風(fēng)險，都反映了引發(fā)審計(jì)風(fēng)險的三個相關(guān)方面：或者與審計(jì)客體有關(guān)，或者與審計(jì)主體有關(guān)，或者與第三者有關(guān)。這說明審計(jì)風(fēng)險有不同的成因，除了受到環(huán)境的影響，同時也由于其本身技術(shù)的局限性和內(nèi)容的復(fù)雜性所造成，還包括一些審計(jì)人員的自身原因。 審計(jì)環(huán)境的影響注冊會計(jì)師審計(jì)最大的特色在于“獨(dú)立” ，獨(dú)立不僅是注冊會計(jì)師行業(yè)的靈魂，也是其社會職能和經(jīng)濟(jì)職能的體現(xiàn)。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)財(cái)務(wù)的公開是必須的義務(wù)，而注冊會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)可以增強(qiáng)會計(jì)報表的真實(shí)性，增強(qiáng)投資者的信心，因而注冊會計(jì)師的審計(jì)是企業(yè)融資的一個必備環(huán)節(jié)。但是，企業(yè)為了獲得投資、保持形象和應(yīng)付檢查的需要，客觀上有作弊的動機(jī)并要求注冊會計(jì)師參與作弊。此時，注冊會計(jì)師如果堅(jiān)持其社會職能則必然會影響其經(jīng)濟(jì)上的收益。在激烈的市場競爭環(huán)境下，出于經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，注冊會計(jì)師很可能為了經(jīng)濟(jì)利益而遷就于企業(yè)，進(jìn)而犧牲社會職能，同時產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險。作為注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)，注冊會計(jì)師協(xié)會雖然也在不斷地履行其監(jiān)管職責(zé)，但是，這種監(jiān)管的結(jié)果卻并不能令社會公眾完全滿意。 審計(jì)技術(shù)的局限性審計(jì)方法對審計(jì)風(fēng)險的形成也不容忽視，因?yàn)橛袝r候，現(xiàn)有的審計(jì)方法可能查不出被審計(jì)單位的錯弊。審計(jì)方法的極限是審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的溫床，其中最有可能的有兩種：一是審計(jì)抽樣。它雖然可以節(jié)約時間和費(fèi)用、提高審計(jì)效率，但由于它本身是用個體特4征推論全體特征，其審計(jì)結(jié)論客觀存在一定的假設(shè)成分，況且在樣本的設(shè)計(jì)、選擇樣本的多少和抽樣結(jié)果的評價上都存在著不確定因素，相關(guān)風(fēng)險也必存其間；二是審計(jì)證據(jù)作為審計(jì)結(jié)論的證據(jù)在客觀上存在著許多不確定性，由于審計(jì)證據(jù)包括實(shí)物證據(jù)、口頭證據(jù)、內(nèi)部證據(jù)等，而這些證據(jù)隨時間、條件、環(huán)境的變化都存在失實(shí)的可能，所以審計(jì)風(fēng)險的存在也并非絕然。 審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，現(xiàn)代審計(jì)主要是以會計(jì)信息為媒介的間接審計(jì)，由于其不是通過對經(jīng)濟(jì)活動的直接參與而對其進(jìn)行評價，而是事后通過檢查會計(jì)信息對經(jīng)濟(jì)活動作一個評價。因此，其審計(jì)質(zhì)量建立在會計(jì)所反映的資料上。而現(xiàn)代企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模越來越大，經(jīng)營活動也越來越復(fù)雜。所以，要求審計(jì)人員必須與時俱進(jìn)，不斷提高自己的業(yè)務(wù)素質(zhì)，包括知識結(jié)構(gòu)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，以不斷滿足被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營活動日益發(fā)展的要求。然而，由于受事務(wù)所規(guī)模和管理體制等的影響，大部分會計(jì)師事務(wù)所缺乏適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)制度，專業(yè)知識更新較慢，特殊行業(yè)以及各種高新技術(shù)企業(yè)和新經(jīng)濟(jì)知識的研究較少，且大都仍還沿用傳統(tǒng)的審計(jì)方法。因此，被審計(jì)單位經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的日趨復(fù)雜對審計(jì)人員的勝任能力提出的挑戰(zhàn)是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險產(chǎn)生的首要技術(shù)原因。 審計(jì)人員本身的原因目前，審計(jì)涉及內(nèi)容很廣，要求審計(jì)人員既要懂得各類財(cái)經(jīng)政策法規(guī)、會計(jì)專業(yè)知識，還要具備宏觀經(jīng)濟(jì)管理知識綜合分析能力等。部分基層審計(jì)人員深感力不從心，在審計(jì)項(xiàng)目中漏項(xiàng)的現(xiàn)象屢見不鮮，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的質(zhì)量。這種狀況常常使人們卷入不愉快的責(zé)任訴訟糾紛之中。，審處未分離由于基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員少，往往一個經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，從制定計(jì)劃、下發(fā)通知、現(xiàn)場審計(jì)，到審計(jì)定性、處理處罰，直至審計(jì)決定的落實(shí)，均由同一個業(yè)務(wù)部門(審計(jì)組)包辦，個別基層審計(jì)機(jī)關(guān)有的可能就是一兩個審計(jì)人員去做一個審計(jì)項(xiàng)目，缺乏必要的制衡與監(jiān)督，出現(xiàn)“權(quán)力真空”的現(xiàn)象，形成相對獨(dú)立的“勢力范圍” 。這既不利于提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險，又容易滋生腐敗。3 審計(jì)在我國的特殊性由于我國是由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì)，再加上最近幾年經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展，遺留和產(chǎn)生不少比較獨(dú)特的關(guān)于審計(jì)風(fēng)險的問題，所以在我國審計(jì)風(fēng)險有其特殊性。 社會主義市場經(jīng)濟(jì)審計(jì)風(fēng)險的特殊性我國還處于市場經(jīng)濟(jì)的初步階段，真正的市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制遠(yuǎn)未形成，雙軌制的痕跡處處可見。企業(yè)尤其是國有企業(yè)還不能真正成為市場主體，中國注冊會計(jì)師的出現(xiàn)，在一定程度上來說，只是模擬市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，并未真正形成一種市場需求，絕大多數(shù)企業(yè)聘請注冊會計(jì)師不是自覺自愿，而是為了應(yīng)付政府部門的要求。但西方注冊會計(jì)師的產(chǎn)生卻完全是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的結(jié)果。由于企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的分離，社會審計(jì)成了所有5者約束經(jīng)營者的一種極為有效的重要手段。在我國，國有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位，雖然所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)有適當(dāng)分離，但由于所有者缺乏人格化的代表，難以形成強(qiáng)有力的約束關(guān)系，國家只能通過法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行宏觀上的社會審計(jì)約束。 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)給審計(jì)帶來的遺留問題由于我國曾經(jīng)多年沿用計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的政策，所以很多關(guān)鍵行業(yè)的大型企業(yè)仍然以公有為主，其中很多已經(jīng)成為上市公司。所以造成我國上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)十分特殊，即公司股權(quán)高度集中于國有獨(dú)資或控股企業(yè)，且不能上市流通，由此產(chǎn)生了許多制度性的缺陷，導(dǎo)致董事會成員主要甚至全部來自作為主發(fā)起人的國有企業(yè)，且大多同時為公司高層管理人員，執(zhí)行董事超過半數(shù)或大股東派董事超過半數(shù)的公司，董事長兼任總經(jīng)理的現(xiàn)象十分普遍，從而形成了嚴(yán)重的內(nèi)部人控制問題，董事會設(shè)置的先天不足，為上市公司以后的不規(guī)范運(yùn)作埋下了隱患，而董事也不可能真正恪盡對公司的忠實(shí)勤勉義務(wù)，保障股東的利益。這樣就必然誘發(fā)經(jīng)理人為粉刷經(jīng)營業(yè)績而肆意“造假”的內(nèi)在傾向。而中小股東對企業(yè)決策可以說毫無影響，且由于最大股東—國家對經(jīng)營者缺乏有效的約束，導(dǎo)致經(jīng)營者權(quán)責(zé)嚴(yán)重失衡，極易產(chǎn)生舞弊。 最近幾年審計(jì)風(fēng)險問題的凸顯由于最近幾年我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，審計(jì)行業(yè)的發(fā)展顯得有些緩慢，難以跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，于是便使一些新的棘手的審計(jì)風(fēng)險問題凸顯了出來。 法律因素對審計(jì)風(fēng)險的影響 我國雖然頒布了《注冊會計(jì)師法》 、 《會計(jì)法》 、 《公司法》 、 《刑法》等法律法規(guī)來對注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任作了規(guī)定，但現(xiàn)行的法律法規(guī)中還存在著諸多問題。 (1)在界定虛假會計(jì)信息方面標(biāo)準(zhǔn)不一。對于注冊會計(jì)師來說，認(rèn)定一項(xiàng)會計(jì)信息是否虛假，通常是以專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù)。只要會計(jì)信息符合專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，就不能認(rèn)定是虛假的。然而對廣大的會計(jì)信息使用者及司法部門來說，因?yàn)樗麄儾皇煜?fù)雜的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，故對虛假會