【文章內(nèi)容簡介】 重組收益 12600萬元 ? 借：固定資產(chǎn) 16000萬元 ? 貸：銀行借款 16000萬元 （二）投機(jī)手段 托管經(jīng)營 ? 案例：東海股份 ? 目的：向上市公司輸送利潤 ? 手段： 1999年 11月 16日，東海股份公告：第一大股東上海農(nóng)工集團(tuán)總公司將優(yōu)質(zhì)資產(chǎn) — 農(nóng)工商出租公司、農(nóng)工商綠化公司托管給東海股份經(jīng)營，為期 1年。兩家被托管企業(yè)在此經(jīng)營期間的經(jīng)營收益近 1000萬元都?xì)w東海股份所有。 （二）投機(jī)手段 托管經(jīng)營 ? 陜長嶺公司就將寶雞長嶺的 14500萬股股權(quán)和西安長嶺的 12056萬股股權(quán)托管給母公司長嶺黃河有限公司管理，托管期 2年，托管期間發(fā)生的損益由長嶺黃河集團(tuán)有限公司負(fù)擔(dān)，不但免除了虧損的后顧之憂，還每年從母公司手中獲取大約 300多萬元的托管費(fèi)。 （二）投機(jī)手段 利用合并范圍的例外來粉飾合并報(bào)表 ? 案例：銀廣夏 ? 目的：高估收益與資產(chǎn) ? 手段：在未納入合并范圍控股公司中有 7個(gè)公司未合并的理由是： 7個(gè)子公司已經(jīng)或準(zhǔn)備關(guān)停并轉(zhuǎn)。而在長期投資中，對 7個(gè)子公司尚有賬面價(jià)值 4626萬元。占到長期投資的 35%。 ? 結(jié)果：懷疑利用合并范圍的例外虛增資產(chǎn)收益 六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析 (三 )違反會計(jì)核算原則手段 利用債務(wù)重組制造收益 故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng) 或有事項(xiàng)不披露 投資核算方法不當(dāng) 投資收益魔術(shù) 混淆收益性支出與資本性支出 低估負(fù)債、費(fèi)用掛賬 不符合收入確認(rèn)條件 (三 )違反會計(jì)核算原則手段 利用債務(wù)重組制造收益 ? 案例： ST深華源 ? 目的：扭虧 ? 手段：違反會計(jì)制度， 2023年度將被豁免的4558萬元債務(wù)計(jì)入營業(yè)外收入，而增加利潤4558萬元。深圳華鵬 CPA對此出具了保留意見。 ? 結(jié)果：避免了特別處理 (三 )違反會計(jì)核算原則手段 故意隱瞞重大關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng) ? 案例：瓊海德 ? 瓊海德于 2023年 11月 12日召開股東大會對總額達(dá) （瓊海德凈資產(chǎn)為 ）進(jìn)行審議，但該公司未及時(shí)按承諾向投資者披露必要的資產(chǎn)評估情況和獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問意見。按照上市公司規(guī)則規(guī)定，重大資產(chǎn)出售、收購行為，上市公司需聘請中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)或評估，對重大的關(guān)聯(lián)交易，應(yīng)當(dāng)聘請獨(dú)立財(cái)務(wù)顧問發(fā)表意見。 ? 結(jié)果：侵犯股東利益。 (三 )違反會計(jì)核算原則手段 或有事項(xiàng)不披露 ? 案例：南華西實(shí)業(yè)股份有限公司 ? 2023年南華西對外提供了總額高達(dá) 46910萬元的貸款擔(dān)保。（是上市公司凈資產(chǎn)的126%），且其中大部分為逾期貸款。但未進(jìn)行對外披露。 ? 結(jié)果：侵犯了股東利益，增大了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 (三 )違反會計(jì)核算原則手段 投資核算方法不當(dāng) 將經(jīng)營不善的 子 公司投資采用成本法，合并報(bào)表又將其排斥在外，合并報(bào)表中形成虛擬“投資”。 (三 )違反會計(jì)核算原則手段 投資收益魔術(shù) 廣深鐵路公司將君安證券公司 1996年 12月 30日以投資收益名義匯給的 2023萬元，未列入投資收益，并將該 2023萬元匯給君安國際公司，形成賬外資產(chǎn)，違反了現(xiàn)行會計(jì)制度。 (三 )違反會計(jì)核算原則手段 投資收益魔術(shù) ? 案例： ST深華寶 ? 目的：創(chuàng)造投資收益 ? 手段：轉(zhuǎn)讓資不抵債的子公司以制造收益。深華寶將其全資子公司華寶食品（賬面投資成本為 742萬元），以 1元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓出去，取得轉(zhuǎn)讓收益 742萬元。 (三 )違反會計(jì)核算原則手段 混淆收益性支出與資本性支出 ? 案例：重慶渝汰白 ? 手段： 1997年將計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的借款及應(yīng)付債券利息 8064萬元予以資本化計(jì)入在建工程價(jià)值。而該工程 1995年下半年開始試生產(chǎn)，96年已經(jīng)生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。 ? 結(jié)果：虛增資產(chǎn)和利潤 (三 )違反會計(jì)核算原則手段 低估負(fù)債、費(fèi)用掛賬 銀廣夏某影視文化子公司， 2023年度主營業(yè)務(wù)收入為 3000萬元，利潤也是 3000萬元，相關(guān)費(fèi)用未曾攤銷。 六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析 （四）非法手段 制造虛假交易，偽造原始憑證 偽造虛假交易 偽造虛假文件 非法手段 偽造虛假交易 鄭百文上市時(shí)公布的報(bào)表顯示，其在 19861996 十年間，銷售收入增長 45倍，利潤增加了 36倍。其中， 96年實(shí)現(xiàn)銷售收入 41億。 手段：讓廠家以賒欠商品返利的形式給鄭百文打欠條，只供鄭百文做賬之用，不作還款依據(jù)，然后鄭百文以此為據(jù)，以應(yīng)收款的名目入賬，做成盈利。 非法手段 偽造虛假交易 銀廣夏虛構(gòu)利潤 。 ? 手段：通過偽造供銷合同、偽造出口報(bào)關(guān)單、虛開增值稅專用發(fā)票、偽造免稅文件和金融票據(jù)。 非法手段 偽造虛假交易 麥科特公司虛構(gòu)收入 30118萬港元 。 ? 手段：偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同，虛開進(jìn)出口發(fā)票。 ? 虛構(gòu)固定資產(chǎn) 9074萬元港元 ? 手段：偽造進(jìn)口設(shè)備融資租賃合同 非法手段 偽造虛假交易 企業(yè)虛擬銷售客戶，開出銷售發(fā)票，虛列銷售收入和應(yīng)收賬款。如：“黎明股份” 1999年通過與 11戶企業(yè)對開增值稅專用發(fā)票，虛增主營業(yè)務(wù)收入 ，虛轉(zhuǎn)成本 7812萬元，虛增利潤 2902萬元，虛增庫存 2961萬元。 非法手段 偽造虛假文件 藍(lán)田公司 在股票發(fā)行申報(bào)材料中偽造了兩份土地證以及三份沈陽市人民政府地價(jià)核定批復(fù)，偽造銀行對賬單，虛增巨額銀行存款。（為達(dá)到虛增資產(chǎn)的目的，藍(lán)田公司偽造了該公司及下屬企業(yè)三個(gè)銀行賬戶 1995年 12月份銀行對賬單，共虛增銀行存款 2770萬元，占公司 1995年財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告(合并資產(chǎn)負(fù)債表 )中銀行存款額的 62%）。 六、粉飾報(bào)告的手段及案例分析 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 追溯調(diào)整 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉 由重組收益轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)貼收入 利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤 利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn) 繞過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 追溯調(diào)整 ? 天津磁卡 2023年利潤比 2023年增長近 90%。由于追溯調(diào)整減值準(zhǔn)備和投資收益 7000多萬元，使 2023年的利潤由 11000萬元降至了4400萬元，然后以此為基數(shù)計(jì)算利潤增長率。 ? 若剔除追溯調(diào)整的因素，公司的凈利潤反而比上年下降了 %。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易交叉 天津磁卡 2023年將 球高新，取得了 ，占主營業(yè)務(wù)利潤的 %。天磁對天高原來控股 90%，但經(jīng)年度中經(jīng)過 2次轉(zhuǎn)讓后，天磁不再擁有天高的股份，天高脫離了關(guān)聯(lián)方，使上述交易不再是關(guān)聯(lián)方交易。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 由重組收益轉(zhuǎn)為財(cái)政補(bǔ)貼收入 ? ST西化機(jī)接受財(cái)政補(bǔ)貼 1500萬元，以扭虧損。 ? ST北滿特鋼接受財(cái)政補(bǔ)貼貸款利息 1063萬元 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤 ? 《中國證券報(bào)》 2023年 2月 8日披露，鄭百文 2023年 11月 30日賬面價(jià)值 82682萬元的資產(chǎn)以 94000萬元出售給百文集團(tuán)，資產(chǎn)重組收益 3808萬元，計(jì)入損益表中“營業(yè)外收入”，而經(jīng)營虧損為 2900萬元。本操作早于《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等會計(jì)處理暫行規(guī)定》僅 21天。 ? 疑為偽造合同日期。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 利用關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)置換創(chuàng)造利潤 另外，重組產(chǎn)生 12023萬元對百文集團(tuán)的其他應(yīng)收款，應(yīng)提 10%的壞賬準(zhǔn)備，但公司董事會經(jīng)過討論后，不計(jì)提這 1200萬的壞賬準(zhǔn)備，理由是：因百文集團(tuán)對其負(fù)債進(jìn)行托管，百文集團(tuán)履行了對其托管的債務(wù)償還的義務(wù)以后，公司相應(yīng)地減少對百文集團(tuán)的應(yīng)收款，且新股東 ——— 三聯(lián)又對履行該項(xiàng)義務(wù)提供了擔(dān)保，所以未提壞賬準(zhǔn)備，少計(jì)費(fèi)用 1200萬元。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 利用關(guān)聯(lián)方債務(wù)重組粉飾凈資產(chǎn) 2023年 12月 31日，百文集團(tuán)轉(zhuǎn)讓股權(quán)給三聯(lián)集團(tuán)，使其占鄭百文 %的股權(quán)。三聯(lián)購買了信達(dá)資產(chǎn)管理公司對鄭百文的 14億債權(quán)，資產(chǎn)重組后，三聯(lián)豁免了上述債務(wù)，使股東權(quán)益為 2億元。（豁免債務(wù)前，其凈資產(chǎn)為 12億） （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 繞過壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提 廈新電子擬置入廈新有限公司島外土地使用權(quán) 6804萬元（評估值）。廈新電子以島內(nèi)廠房及土地使用權(quán) 3745萬元（評估值）進(jìn)行置換，差價(jià) 3059萬元抵扣廈新有限欠廈新電子“應(yīng)付款”，廈新電子“應(yīng)收款”的減少，可少提壞賬準(zhǔn)備，以調(diào)節(jié)利潤。 （五）新制度下的粉飾手段創(chuàng)新 巨額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2023年深康佳因巨額計(jì)提等原因造成巨虧近７億元之后，2023年毫無懸念地實(shí)現(xiàn)了扭虧；ＳＴ科龍?jiān)?023年巨虧了１５．６億元后，2023年也順利地實(shí)現(xiàn)了扭虧；哈高科202