企業(yè)創(chuàng)新與內部控制變化方式(編輯修改稿)
2025-08-26 00:32 本頁面
【文章內容簡介】 完全將懷特溫從其賬本上劃掉了。建立公司的目的是為了購買安然數(shù)以十億計的海外資產(chǎn),將電廠、管道和其他業(yè)績差的資產(chǎn)賣給懷特溫,而它以一批華爾街投資銀行的投資為后盾?！雹谕ㄟ^這些安排,法斯托看看利用表外融資的方式能否騙過這些審計人員。結果發(fā)現(xiàn),那些安達信會計師事務所派出的審計人員除了低頭核對賬本之外,心無旁騖,對表外交易一無所知。于是乎,這大大增加了法斯托的信心。在接下來的日子里,這位“財務高手”先后安排了IJMLJM2以及一大批的“猛禽公司”:如木狼、美洲野貓、白鷺、禿鷹、生牛皮、太陽舞、黃松木、箭豬等。這些稀奇古怪的公司,統(tǒng)統(tǒng)成為法斯托賬外交易的工具。而正是這一大批公司,不僅掩蓋了公司極高的財務風險,又修飾他們原本并不理想的財務業(yè)績。 而那些沉湎于賬表證的審計人員,除了對停留在賬本上的會計利潤表示首肯之外,再也沒有其他任何的異議。因為,企業(yè)通過“創(chuàng)新”,發(fā)明了賬外交易這個秘密武器,已牢牢地戰(zhàn)勝了審計人員的傳統(tǒng)方法的局限性,使他們毫無還手之力,這不能不說是傳統(tǒng)審計人員的一個悲哀。 (三)資產(chǎn)向無形發(fā)展,負債與權益向不確定變化,盤點或函證技術失靈 如果說,審計人員第一大技術被人家死死地攻克了,他們還有第二大技術:即對資產(chǎn)負債表中的所有的有形項目,一一進行盤點,而對所有無形的項目,不管是權利、還是義務,一一進行函證。而其他兩大報表,不管你如何干變萬化,最終還是要入到資產(chǎn)負債表中去的。所以,只要抓住了資產(chǎn)負債表上的項目余額的正確性,多多少少還是能讓審計人員在對會計報表表態(tài)時,心里有一絲底氣的。然而,在遇到了像中航油公司這樣的資產(chǎn)結構時,審計人員僅存的一絲底氣也蕩然無存了。 中航油公司是中國航空油料集團公司的海外控股公司,其前身是成立于1993年5月的中國航空油料運輸(新加坡)私人有限公司。主要做油品的進出口業(yè)務。據(jù)查,公司當時主要資產(chǎn)都是看得見、摸得著的有形資產(chǎn)。因此,當時的審計人員還是很容易地到現(xiàn)場經(jīng)過一一清點,或事后對債權債務進行函證,有把握地作出結論,說明該公司有多少資產(chǎn)、多少負債以及多少權益。然而,到了2003年,經(jīng)國家有關部門批準,新加坡公司在取得中國航油集團公司授權后,開始做油品套期保值業(yè)務。這樣,公司的主要資產(chǎn)是既看不見、也摸不著的金融工具。實質上,金融工具是受若干變量影響而在未來日期進行結算的合同,而這些合同從簽訂到結算,不僅存在一個過程,而且還存在很大的不確定性。由于存在相當多的不確定性,會計準則制定部門一直猶猶豫豫地考慮,能否將它們列入資產(chǎn)負債表。因為,這些所謂的資產(chǎn)或負債,是既看不到、也摸不著,且在資產(chǎn)負債表日既不是權利、也不是義務,而只不過是未來可能要執(zhí)行的權利或義務罷了。 一直到了1998年,美國的財務會計準則委員會才勉勉強強地將這些稱之為“金融工具”的合同列入所謂的資產(chǎn)與負債定義中去。但這些資產(chǎn)與負債實在是一些經(jīng)不起檢驗的合同或約定。因為,它與傳統(tǒng)的資產(chǎn)或負債的概念相距太大。在傳統(tǒng)的資產(chǎn)或負債的概念中,只有過去交易或交換、能用貨幣計量、能帶來未來經(jīng)濟利益(或經(jīng)濟犧牲)的能力,才確認為資產(chǎn)(或負債)。但現(xiàn)在這些交易或合同是沒有過去交易的,它只是一種未來交易,且這種未來交易,還是建立在某些可能變化的條件上。這一切,對于檢驗這些業(yè)務的審計人員來說,要讀通或理解這些所謂的金融合同,實在猶如讀天書般的困難。這些被稱之為“工具”的資產(chǎn)或負債,正是通過其不確定性或復雜性,給中航油公司安排其資產(chǎn)負債表,留下了無數(shù)的空間。因為,只要通過所謂的俱樂部來安排未來可能執(zhí)行的某些合同,中航油公司就可以莫名其妙地增加數(shù)以億計的利潤,而審計人員如果想通過盤點與函證來查實是否有這些資產(chǎn)或負債時,宛如緣木求魚,南轅北轍。于是,通過金融工具這個創(chuàng)新業(yè)務的安排,一些造假的公司又牢牢地把審計人員的第二大技術攻克了。這又是審計人員沒有與時俱進所帶來的悲
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