【文章內(nèi)容簡介】 財務(wù)狀況，確定財務(wù)會計報表的合法性、完整性和真實程度，對可能存在的重大問題予以揭示，并出具審核意見。2．各級信貸人員在進行信用評級、授信、信貸審查時，均應(yīng)對客戶提供的財務(wù)會計報表進行審核。審核時應(yīng)遵循獨立、客觀、公正的原則，并充分利用重要性原則和謹慎性原則。3．財務(wù)會計報表審核結(jié)果僅供我行信用評級、授信和信貸審查使用，財務(wù)會計報表審核人員應(yīng)遵守保密制度，堅持原則，不得擅自透露有關(guān)客戶的財務(wù)情況和其他資料。4．各行要加強與財政、稅務(wù)、工商等部門的溝通聯(lián)系，定期將客戶向我行提供的財務(wù)會計報表與財政、稅務(wù)、工商部門的報表進行核對。(二)財務(wù)會計報表審核的方法和內(nèi)容財務(wù)會計報表審核方法包括對財務(wù)會計報表的形式審核、報表相互之間勾稽關(guān)系審核、重要會計科目審核和異常情況審核等。對于合并財務(wù)會計報表除進行上述審核外，還應(yīng)該要求企業(yè)提供經(jīng)會計師事務(wù)所審計過的本部(母公司)和占合并財務(wù)會計報表比重較大的子公司財務(wù)會計報表，并進行審查。1．財務(wù)會計報表的形式審核—主要是對客戶提供的審計報告、財務(wù)會計報表及其附注、驗資報告、有關(guān)資格證書等原件的正確性和真實性進行審核。同時也對出具審計報告的會計師事務(wù)所予以重視和關(guān)注，對合并會計報表進行特殊形式審核。各行進行評級、授信、信貸審查時，原則上應(yīng)要求客戶提供經(jīng)過無不良記錄的會計師事務(wù)所審計的財務(wù)會計報表，如有特殊情況未經(jīng)審計的，應(yīng)說明原因。(1)審計報告的形式審核。主要審查：①標題是否為“審計報告”。②收件人是否正確。③是否有注冊會計師簽字及蓋章。④是否已注明了會計師事務(wù)所的地址。⑤是否簽署了報告日期。⑥是否有會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證。⑦是否已核對審計報告的騎縫章無誤。⑧是否為標準的年度審計報告。⑨報告內(nèi)容是否完整齊全。(2)審計報告結(jié)論審核。主要審核審計報告意見段是否明確列示以下審計結(jié)論：①無保留意見。②帶有說明段的無保留意見。③保留意見。④拒絕表示意見。⑤否定意見。(3)會計師事務(wù)所的形式審核。主要審核會計師事務(wù)所是否具有證券從業(yè)資格，是否有以下不良記錄：①受過注冊會計師協(xié)會處罰。②受過國家證券監(jiān)督管理部門處罰。③受過財政稅務(wù)審計等國家機關(guān)處罰。④曾向我行提供過虛假審計報告。⑤有過其他不良記錄。(4)會計報表及附注的形式審核。主要審核：①報表名稱是否符合規(guī)定。②報表編制單位是否蓋章。③報表是否有編制人、財務(wù)負責(zé)人、公司負責(zé)人簽字及蓋章。④資產(chǎn)負債表是否為賬戶式。⑤利潤表是否為多步式。(5)驗資報告的形式審核。主要審核：①標題是否為“驗資報告”。②收件人是否正確。③是否有注冊會計師簽字及蓋章。④是否已注明了會計師事務(wù)所的地址。⑤是否簽署了報告日期。(6)合并會計報表的形式審核。主要審查以下內(nèi)容：①是否為匯總會計報表。②了解合并報表的編制范圍并審核其合規(guī)性。③資產(chǎn)負債表是否有合并價差及少數(shù)股東權(quán)益科目。④損益表是否有少數(shù)股東收益科目。2．財務(wù)會計報表間勾稽關(guān)系的審核。主要是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、利潤分配表四者之間科目對應(yīng)關(guān)系的審核。(1)企業(yè)“營業(yè)執(zhí)照”中的“注冊資本”、“驗資報告”中的“實際投入資金”、“資產(chǎn)負債表”中的“實收資本”之間勾稽關(guān)系審核。除外商投資企業(yè)經(jīng)我國有關(guān)部門批準，資本金可以分期到位，“實收資本”等于“實際投入資金”并可能小于“注冊資本”外，一般情況下上述三者之間應(yīng)相等，如果存在差異應(yīng)向企業(yè)了解原因，并作出說明。(2)“資產(chǎn)：負債表”中“期未未分配利潤”和“利潤表”中的“凈利潤”勾稽關(guān)系，通過以下公式進行審核：期末未分配利潤=本期凈利潤+期初未分配利潤提取的盈余公積、公益金(或提取的職工獎勵工資、儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤歸還投資)應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分如通過上述公式進行測算的“期末未分配利潤”數(shù)據(jù)與會計報表實際數(shù)據(jù)不符，應(yīng)要求企業(yè)解釋并作出說明：(3)“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動收到的現(xiàn)金”同“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系通過以下公式審核：經(jīng)營活動現(xiàn)金流人量=X1主營業(yè)務(wù)收入凈額(1+17％)+X2主營業(yè)務(wù)收入凈額(1+13％)+(1X1X2) 主營業(yè)務(wù)收入凈額+其他業(yè)務(wù)利潤+應(yīng)收賬款(期初期末)+應(yīng)收票據(jù)(期初期末)+預(yù)收賬款(期末期初)+其他應(yīng)收款(期初期末)+營業(yè)外收入20％當期壞賬核銷額+收回前期核銷的壞賬其中，XX2分別為當期商品銷售中增值稅銷項稅率為17％、13％的商品的占比；因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，用上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金流人量”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20％以內(nèi)可以認定為勾稽關(guān)系相符。(4)“現(xiàn)金流量表”中“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”同“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”部分科目勾稽關(guān)系，可以通過以下公式進行審核：經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量=凈利潤+當年計提的折舊+無形資產(chǎn)攤銷+待攤費用(期初期末)+預(yù)提費用(期末期初)+財務(wù)費用投資收益+存貨(期初期末)+應(yīng)收賬款(期初期末)+應(yīng)收票據(jù)(期初期末)+預(yù)收賬款(期末期初)+其他應(yīng)收款(期初期末)+應(yīng)付賬款(期末期初)+應(yīng)付票據(jù)(期末期初)+應(yīng)付福利費(期末期初)+應(yīng)付工資(期末期初)+未交稅金(期末期初)+其他心付款(期末期初)+其他應(yīng)交款(期末期初)+預(yù)付賬款(期初期末)(營業(yè)外收入營業(yè)外支出) 80%因上述公式中涉及現(xiàn)金流量數(shù)據(jù)、存貨需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測算出的“經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認定為勾稽關(guān)系相符，否則，要求作具體分析。(5)“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)”同“資產(chǎn)負債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)=(期初應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款期末應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款)+(期末預(yù)收賬款期初預(yù)收賬款)因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，根據(jù)重要性原則，經(jīng)上述公式測算出“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(減：增加)”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20%以內(nèi)可以認定為勾稽關(guān)系相符，否則，要求作具體分析。(6)“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)”同“資產(chǎn)負債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)=(期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款)+(期初預(yù)付賬款期末預(yù)付賬款)因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，應(yīng)根據(jù)重要性原則判斷，經(jīng)上述公式測算出“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20％以內(nèi)以認定為勾稽關(guān)系相符，否則，要求作具體分析。3．重要會計科目的審核。重要會計科目是指對我行的信用等級評定或銀行信貸風(fēng)險有重大影響的科目，主要是對非無保留意見審計報告中涉及的科目、客戶財務(wù)會計報表中異常變化的科目和在企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入、資產(chǎn)中占據(jù)份額較大或達到一定比例的科目。重要會計科目審核是指通過對會計報表重點科目的核實審核，判斷會計報表在重大方面所反映財務(wù)狀況的真實性。在審核過程中，先逐個對重點科目進行審核，根據(jù)每個科目的審核要點進行性質(zhì)和金額的說明，最后形成對整個報表的審核結(jié)論。重點科目可以通過審計報告的審計意見和科目金額的重要程度確定。(1)審核要點①資產(chǎn)類科目應(yīng)審查其是否實際存在、所有權(quán)的歸屬以及計價是否合理。②負債類科目應(yīng)審查其金額是否正確、負債到期日以及是否存在未人賬的負債事項。③權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認的合法性、計價準確性。④收入、成本和費用類科目應(yīng)審查其確認的合法性、是否當期發(fā)生以及收入成本費用相互之間是否配比。(2)審核細則①根據(jù)審計報告審計意見確定重點科目并審核。審計報告的意見有無保留意見、帶說明段無保留意見、保留意見、拒絕表示意見、否定意見以及其他情況，如審計報告審計意見不為無保留意見，要求對解釋段的意見作詳細分析，并根據(jù)解釋段中所提事項的真實性確定其對評級的影響。②根據(jù)金額確定重點科目并審核。重點科目分為必查科目和條件審核科目。必查科目是指主營業(yè)務(wù)收入、在企業(yè)資產(chǎn)中通常占有較大份額的科目，具體包括應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)。條件審核科目是指當有關(guān)科目達到一定數(shù)額比例時才予以審核，包括短期投資、待攤費用、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期投資、長期待攤費用、無形資產(chǎn)、在建工程、實收資本、資本公積、投資收益、營業(yè)外收入。審核要點是從銀行的角度出發(fā)，核實企業(yè)的真實財務(wù)狀況，準確反映企業(yè)真實償債能力。應(yīng)收賬款的審核。主要審查企業(yè)是否存在較大數(shù)額賬齡超過一年的應(yīng)收賬款；是否存在較大數(shù)額且已判定不能回收的應(yīng)收賬款而未核銷；是否由于經(jīng)營效益下降導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時回收而數(shù)額增加；是否存在收款期大于一年的大額應(yīng)收賬款，是否提取足額壞賬準備；應(yīng)收賬款是否真實存在，是否存在虛列應(yīng)收賬款以虛增銷售收入現(xiàn)象；是否為了刺激銷售，降低信用政策標準，導(dǎo)致應(yīng)收賬款大額增加；其他需要審核的問題。存貨的審核。核實存貨的主要組成；是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實存貨的真實存在；核實說明存貨收入、發(fā)出計價方法及其一貫性，是否存在多計存貨，少計成本的現(xiàn)象；存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價準備；核實是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大；通過對存貨的審核了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力；其他需要說明的情況。固定資產(chǎn)審核。主要核實說明企業(yè)固定資產(chǎn)的組成，并確認固定資產(chǎn)劃分是否準確、產(chǎn)權(quán)是否歸企業(yè)所有，是否存在將經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)計人固定資產(chǎn)原值現(xiàn)象；核實企業(yè)固定資產(chǎn)的計價是否真實公允，是否及時提取固定資產(chǎn)減值準備；審查固定資產(chǎn)折舊方法、期限是否合法合理并遵守一貫性原則，是否存在少提折舊、不提折舊現(xiàn)象；審查是否存在已經(jīng)過時報廢、不使用的固定資產(chǎn)還列入賬中；是否存在固定資產(chǎn)評估增值事項，若有，就其事項要求作具體說明；是否存在接受捐贈、融資租賃的固定資產(chǎn)，若有，要求作具體說明；是否存在期間費用固化現(xiàn)象；其他需要核實說明的事項。主營業(yè)務(wù)收入審核。審核是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象；銷售收入確認時是否同時滿足已將銷售商品上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方、失去對已出售商品的控制權(quán)、有相關(guān)的經(jīng)濟利益流人企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可靠計量四個條件；是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象；是否存在信用標準降低導(dǎo)致銷售收入增加現(xiàn)象；其他需要審核的情況。如果企業(yè)其他應(yīng)收款/流動資產(chǎn)總額≥10％，則應(yīng)審核其他應(yīng)收款。要求核實說明該企業(yè)其他應(yīng)收款的主要項目，以證實是否存在抽逃投資、錯列現(xiàn)象，同時要對其他應(yīng)收款的回收性進行審核說明。一般情況下，其他應(yīng)收款具體項目包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)收出租包裝物租金，應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，備用金，存出保證金，預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入，等等。如果企業(yè)近兩年財務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費用／流動資產(chǎn)≥10％，則應(yīng)審核待攤費用。主要核實該企業(yè)待攤費用的組成，是否存在把遞延費用計人待攤費用現(xiàn)象或者待攤費用未及時攤銷計人當期成本和費用。一般情況下，待攤費用包括低值易耗品攤銷、預(yù)付保險費、固定資產(chǎn)修理費用、以及一次購買印花稅票等。如果企業(yè)長期待攤費用／(總資產(chǎn)流動資產(chǎn))≥10％，則要求審核長期待攤費用：要求說明該企業(yè)長期待攤費用的組成，核實其攤銷期限是否合理合法，是否存在期間費用長期化等現(xiàn)象。一般情況下，長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出，以及籌建期發(fā)生費用支出等。如果企業(yè)無形資產(chǎn)／(總資產(chǎn)流動資產(chǎn))≥20％，則要求審核無形資產(chǎn)，主要核實說明該企業(yè)無形資產(chǎn)的組成及其真實存在；核實無形資產(chǎn)的真實價值，是否提取足額減值準備；是否虛列商譽等無形資產(chǎn)；是否存在無形資產(chǎn)評估增值，若有，要求作具體說明。如果連續(xù)兩年在建工程／固定資產(chǎn)≥40％，要求審核在建工程，主要核實說明該企業(yè)在建工程的主要項目及金額是否真實存在；是否存在已投入使用而未轉(zhuǎn)人固定資產(chǎn)的現(xiàn)象；是否存在已經(jīng)停工的在建工程；是否存在期間費用長期化現(xiàn)象，利息資本化是否合規(guī)；其他需要說明的情況。當資本公積／凈資產(chǎn)≥10％，或者期初資本公積不等于期末資本公積，應(yīng)審核資本公積，主要審核資本公積增加減少的原因。資本公積增加的途徑包括資本(股本)溢價、接受捐贈、股權(quán)投資準備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣折算差額等；資本公積減少的主要原因有原評估增值再評估減值、減資、轉(zhuǎn)增資本等。當期初實收資本不等于期末實收資本時，應(yīng)審核實收資本科目，主要核實說明企業(yè)實收資本增加的真實存在性，是否存在虛增實收資本、抽逃投資現(xiàn)象。如果短期投資／流動資產(chǎn)≥15％，或者長期投資／總資產(chǎn)≥10％，或者投資收益／(|營業(yè)利潤|+|投資收益|+營業(yè)外收入)≥10％，應(yīng)同時審核短期投資、長期投資、投資收益科目。主要審核說明短期投資的具體內(nèi)容，并確認其真實存在性，計價是否準確，是否提取足額減值準備；是否存在利用銀行信貸資金買賣股票現(xiàn)象；通過現(xiàn)金流量表投資活動欄分析企業(yè)該期間內(nèi)是否有短期投資買賣行為。審核說明企業(yè)長期投資核算的方法，成本法核算的長期投資是否在當期分派股利；權(quán)益法核算長期投資，被投資企業(yè)是否真實產(chǎn)生相應(yīng)比例的利潤；長期債權(quán)的利息投資收益核算是否準確。根據(jù)對前兩項的審核說明投資收益產(chǎn)生的真實性。如果營業(yè)外收入／(|營業(yè)利潤|+|投資收益|+營業(yè)外收入) ≥10％，應(yīng)審核企業(yè)的營業(yè)外收入。要求審查說明營業(yè)外收入的來源，以核實是否存在虛增利潤現(xiàn)象，營業(yè)外收入主要包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收入等。4．財務(wù)報表異常情況審核，指對財務(wù)報表數(shù)據(jù)所反映的財務(wù)狀況超過了正常情況下的置信區(qū)間或者表明財務(wù)狀況惡化等的異常情況進行的審核。財務(wù)狀況異常包括靜態(tài)、動態(tài)兩個方面。靜態(tài)財務(wù)狀況異常是指比率極端優(yōu)秀，動態(tài)財務(wù)狀況異常包括比率突然好轉(zhuǎn)、利潤表變化異常、銷售購買循環(huán)異常。當企業(yè)財務(wù)報表出現(xiàn)比率極端優(yōu)秀、比率突然好轉(zhuǎn)、利潤表變化異常時，應(yīng)予以充分關(guān)注，并核實其真實性和可信性。當企業(yè)發(fā)生銷售購買循環(huán)異常時，應(yīng)重視企業(yè)財務(wù)狀況的變化情況。(1)比率極端優(yōu)秀。當企業(yè)某指標優(yōu)于同行業(yè)該指標的優(yōu)秀值時，并且同時滿足|該指標值／該企業(yè)