【正文】 積減少的主要原因有原評估增值再評估減值、減資、轉(zhuǎn)增資本等。一般情況下，長期待攤費用包括固定資產(chǎn)大修理支出，以及籌建期發(fā)生費用支出等。如果企業(yè)近兩年財務(wù)數(shù)據(jù)都滿足待攤費用／流動資產(chǎn)≥10％，則應(yīng)審核待攤費用。審核是否存在通過應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等科目虛增銷售收入現(xiàn)象；銷售收入確認(rèn)時是否同時滿足已將銷售商品上的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方、失去對已出售商品的控制權(quán)、有相關(guān)的經(jīng)濟利益流人企業(yè)、相關(guān)的收入和成本能可靠計量四個條件；是否存在通過銷售退回、折讓隨意調(diào)節(jié)利潤現(xiàn)象；是否存在信用標(biāo)準(zhǔn)降低導(dǎo)致銷售收入增加現(xiàn)象；其他需要審核的情況。核實存貨的主要組成；是否存在少列、多列存貨現(xiàn)象，核實存貨的真實存在；核實說明存貨收入、發(fā)出計價方法及其一貫性，是否存在多計存貨，少計成本的現(xiàn)象；存貨是否大量積壓變質(zhì)，而未提取足額的跌價準(zhǔn)備；核實是否由于該企業(yè)經(jīng)營效益下降，存貨銷不出去導(dǎo)致存貨數(shù)額較大；通過對存貨的審核了解企業(yè)的生產(chǎn)銷售能力；其他需要說明的情況。審核要點是從銀行的角度出發(fā)，核實企業(yè)的真實財務(wù)狀況，準(zhǔn)確反映企業(yè)真實償債能力。②根據(jù)金額確定重點科目并審核。③權(quán)益類科目應(yīng)審查其來源的合理性、確認(rèn)的合法性、計價準(zhǔn)確性。在審核過程中，先逐個對重點科目進行審核，根據(jù)每個科目的審核要點進行性質(zhì)和金額的說明，最后形成對整個報表的審核結(jié)論。(6)“現(xiàn)金流量表”附表中“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)”同“資產(chǎn)負(fù)債表”部分科目勾稽關(guān)系可以通過以下公式審核：經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)=(期末應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款期初應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款)+(期初預(yù)付賬款期末預(yù)付賬款)因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會存在一定誤差，應(yīng)根據(jù)重要性原則判斷，經(jīng)上述公式測算出“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減：減少)”數(shù)據(jù)同會計報表的“現(xiàn)金流量表”中的實際數(shù)據(jù)誤差在20％以內(nèi)以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符，否則，要求作具體分析。除外商投資企業(yè)經(jīng)我國有關(guān)部門批準(zhǔn)，資本金可以分期到位，“實收資本”等于“實際投入資金”并可能小于“注冊資本”外，一般情況下上述三者之間應(yīng)相等，如果存在差異應(yīng)向企業(yè)了解原因，并作出說明。④損益表是否有少數(shù)股東收益科目。(6)合并會計報表的形式審核。②收件人是否正確。④資產(chǎn)負(fù)債表是否為賬戶式。(4)會計報表及附注的形式審核。②受過國家證券監(jiān)督管理部門處罰。④拒絕表示意見。(2)審計報告結(jié)論審核。⑥是否有會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)許可證。②收件人是否正確。同時也對出具審計報告的會計師事務(wù)所予以重視和關(guān)注，對合并會計報表進行特殊形式審核。2．各級信貸人員在進行信用評級、授信、信貸審查時，均應(yīng)對客戶提供的財務(wù)會計報表進行審核。④經(jīng)營每況愈下，不得不盡力收回對外投資，同時大額度籌集維持生產(chǎn)所需的資金，說明企業(yè)將面臨必然的財務(wù)風(fēng)險。（五）分析現(xiàn)金流量變動，預(yù)測各種風(fēng)險從現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額的增減趨勢，可以分析企業(yè)未來短時間內(nèi)潛藏的風(fēng)險因素。指“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物期末余額”與“流動負(fù)債”的比率。以“凈利潤”與“經(jīng)營活動現(xiàn)金流出總額”相比，反映企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金投入產(chǎn)出率高低。這個時期的特征是：市場萎縮，產(chǎn)品銷售的市場占有率下降，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小于流出，同時企業(yè)為了應(yīng)付債務(wù)不得不大規(guī)模收回投資以彌補現(xiàn)金的不足。這時產(chǎn)品迅速占領(lǐng)市場，銷售呈現(xiàn)快速上升趨勢，表現(xiàn)為經(jīng)營活動中大量貨幣資金回籠，同時為了擴大市場份額，企業(yè)仍需要大量追加投資，而僅靠經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額可能無法滿足所需投資，必須籌集必要的外部資金作為補充。四、現(xiàn)金流量表分析（一）總體分析現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)十分重要，總量相同的現(xiàn)金流量在經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動之間分布不同，則意味著不同的財務(wù)狀況。主營業(yè)務(wù)收入）是反映公司主營業(yè)務(wù)盈利能力的關(guān)鍵指標(biāo)。主營業(yè)務(wù)利潤，又稱毛利潤，來自于主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本，其表現(xiàn)可以用毛利率，即主營業(yè)務(wù)毛利247。其中折舊部分一般變動不大，更多需要關(guān)注原材料成本的變化。雖然主營業(yè)務(wù)收入是公司最主要、最根本的收入，但公司還有其他業(yè)務(wù)收入，如銷售邊角廢料產(chǎn)生的收入，以及公司進行長短期投資產(chǎn)生的投資收益，可能還有如政府補貼、資產(chǎn)重組收益等構(gòu)成的營業(yè)外收入等。在大多數(shù)情況下，只有公司主營業(yè)務(wù)收入持續(xù)增長，才是提升公司利潤的最根本辦法。公司的總資產(chǎn)減去總負(fù)債就是股東權(quán)益，反映總資產(chǎn)中除了歸債權(quán)人所有的部分外，還有多少歸股東所有，所以股東權(quán)益又稱為所有者權(quán)益和凈資產(chǎn)。由于長期負(fù)債的形態(tài)不同，因此，應(yīng)注意分析、了解公司債權(quán)人的情況。如果應(yīng)付賬款規(guī)模比較大，說明公司在生產(chǎn)經(jīng)營上的主動性較強，占用供應(yīng)商的資金，從一個側(cè)面反映了公司在市場上的強勢地位。負(fù)債要素進行分析，包括兩個方面：（1）流動負(fù)債分析。(4)無形資產(chǎn)分析。這是對實物形態(tài)資產(chǎn)進行的分析。（2）長期投資分析。存貨是公司庫存的尚未銷售出去的商品、半成品和原材料，是公司潛在的收入來源。然而，企業(yè)現(xiàn)金儲備過多，且長期保持高位，也可能意味著公司找不到好的投資項目，未來的成長性同樣難以期待。資產(chǎn)要素分析具體包括：（1）流動資產(chǎn)分析。通過對企業(yè)不同時點資產(chǎn)負(fù)債表的比較，可以對企業(yè)財務(wù)狀況的發(fā)展趨勢作出判斷。把流動資產(chǎn)（一年內(nèi)可以或準(zhǔn)備轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的資產(chǎn)）、速動資產(chǎn)（流動資產(chǎn)中變現(xiàn)能力較強的貨幣資金、債權(quán)、短期投資等）與流動負(fù)債（一年內(nèi)應(yīng)清償?shù)膫鶆?wù)責(zé)任）聯(lián)系起來分析，可以評價企業(yè)的短期償債能力。報表與報表之間的勾稽關(guān)系有：損益表及利潤分配表中的未分配利潤=資產(chǎn)負(fù)債表中的未分配利潤；資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)金及其等價物期末余額與期初余額之差=現(xiàn)金流量表中現(xiàn)金及其等價物凈增加額；利潤表中的凈銷貨額－資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收賬款(票據(jù))增加額＋預(yù)收賬款增加額=現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；資產(chǎn)負(fù)債表中除現(xiàn)金及其等價物之外的其他各項流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的增加(減少)額=現(xiàn)金流量表中各相關(guān)項目的減少(增加)額。購貨所付現(xiàn)金：購貨所付現(xiàn)金=銷售成本△應(yīng)付賬款+△存貨對應(yīng)付票據(jù)的調(diào)整同理。資產(chǎn)項目增加和負(fù)債及所有者權(quán)益的減少表示流出，資產(chǎn)項目減少和負(fù)債及所有者權(quán)益的增加表示流入。 分配利潤或股利付現(xiàn)償付利息付現(xiàn)融資租賃付現(xiàn)減少注冊資本付現(xiàn)現(xiàn)金流量的計算與分析權(quán)責(zé)發(fā)生制導(dǎo)致了企業(yè)損益與現(xiàn)金收入(支出)的差別，利潤表反映了銷售收入、銷售成本和費用等情況，但這些項目的確認(rèn)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，與實際的現(xiàn)金流入與流出是一致的。 償還債務(wù)付現(xiàn)發(fā)行債券收現(xiàn) 現(xiàn)金流出籌資活動是導(dǎo)致企業(yè)資本及債券規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動。收回投資所收到的現(xiàn)金（2）投資活動的現(xiàn)金流量。 經(jīng)營租賃所支付現(xiàn)金收到增值稅款銷項稅額和銷售商品、提供勞務(wù)收現(xiàn)（1）經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的流入與流出。指庫存現(xiàn)金及隨時可用于支付的存款。（三）現(xiàn)金流量表分析現(xiàn)金與現(xiàn)金流量。第二，,虧損企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)是不可能維持的。利潤表的這種局限性具體表現(xiàn)在：第一，未能反映出盈利企業(yè)可能出現(xiàn)支付能力不足的可能。信貸人員應(yīng)充分考慮利潤與其所承擔(dān)風(fēng)險的關(guān)系,分析企業(yè)的利潤構(gòu)成中有多少高風(fēng)險成份。信貸人員應(yīng)考慮企業(yè)利潤與投入資本的關(guān)系,分析企業(yè)財務(wù)政策是否考慮了投入產(chǎn)出比的合理性。第一，沒有考慮利潤的取得時間。這些信息都將成為信貸決策十分重要的依據(jù)。損益類項目包括營業(yè)利潤、投資收益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、利潤總額、凈利潤等。利潤表把一定時期的營業(yè)收入與同一會計期間相關(guān)的營業(yè)費用進行配比, 計算出企業(yè)一定時期的稅后凈利潤。信貸人員需要根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表所提供的企業(yè)歷史資料,加以分析來推斷企業(yè)未來的發(fā)展,從而為信貸決策提供強有力的依據(jù)。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》把企業(yè)會計核算的對象劃分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六項基本要素，其中資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個要素為三組，構(gòu)成了資產(chǎn)負(fù)債表。但是它存在一定的局限性，信貸人員對此要有清醒的認(rèn)識。通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的期末數(shù)與上初數(shù)進行比較，信貸人員可以了解各項目數(shù)量上的變化情況及趨勢，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況提供依據(jù)。資產(chǎn)負(fù)債表能夠提供資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的全貌，因此，它反映了企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況。但利潤表本身也有缺陷,因為投資者關(guān)心的是現(xiàn)金流量情況,而利潤表卻是按權(quán)責(zé)發(fā)生制來確認(rèn)利潤的,這就可能造成企業(yè)一方面報告了巨額的利潤,另 ……一、企業(yè)財務(wù)報表作假的動機和主要手法?。ㄒ唬┵Y產(chǎn)負(fù)債表分析資產(chǎn)負(fù)債表的作用。利用企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的當(dāng)前價值和流動性情況可以在一定程度上預(yù)測未來現(xiàn)金流量情況,因為現(xiàn)在是未來的基礎(chǔ)。因此動態(tài)報表和靜態(tài)報表必然有一定的勾稽關(guān)系。利潤表和現(xiàn)金流量表分別反映企業(yè)特定時段的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的報表,是動態(tài)報表。就資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表的關(guān)系來說,資產(chǎn)負(fù)債表的理論依據(jù)是:資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益,損益表的理論依據(jù)是:利潤=收入一費用。同時,它們以其各自不同的功能和動靜屬性,共同勾勒出企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的全貌。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)特定時點財務(wù)狀況的報表,是一張靜態(tài)報表。期末的相對靜止同期初的相對靜止不同,期末的相對靜止是期中絕對運動基礎(chǔ)上的新的相對靜止。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)特定時點經(jīng)濟資源的分布和權(quán)益結(jié)構(gòu)的報表。為此,必須用專門的利潤表來詳細(xì)反映企業(yè)盈虧的情況。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源，所承擔(dān)的義務(wù)和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。通過資產(chǎn)負(fù)債表提供的總額，信貸人員可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布與構(gòu)成，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料；資產(chǎn)負(fù)債表提供的企業(yè)負(fù)債總額及結(jié)構(gòu)，可以了解企業(yè)將要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)，分析企業(yè)償債的對象及先后次序的緊迫情況；資產(chǎn)負(fù)債表提供的所有者權(quán)益情況，可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額分析權(quán)益的結(jié)構(gòu)。資產(chǎn)負(fù)債表反映了企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況，為信貸分析提供基礎(chǔ)資料，是信貸人員不可忽視的一張報表。(2)資產(chǎn)負(fù)債表是由三項會計要素構(gòu)成的報表。企業(yè)各種會計的表是反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的書面文件,它所記錄和反映提企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動及結(jié)果,因此也具備這一特性。是反映企業(yè)一定期間生產(chǎn)經(jīng)營成果的會計報表。費用(成本)類項目包括各種費用、成本以及從收入中補償?shù)母髦卸惤鸺案郊樱绠a(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費用、產(chǎn)品銷售稅金及附加、管理費用、財務(wù)費用等。通過利潤表反映的收入、成本和費用等情況，能夠反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收益情況、成本耗費情況，表明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果；同時，通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字(本月數(shù)、本年累計數(shù)、上年數(shù)),可以分析企業(yè)今后利潤的發(fā)展趨勢及長期獲利能力。利潤表的局限性主要表現(xiàn)在以下方面：(1)僅以利潤的大小作為衡量企業(yè)經(jīng)營成果的唯一標(biāo)準(zhǔn)有其不合理之處。例如:同樣獲得100萬元利潤,一個企業(yè)投入資本500萬元,另一個企業(yè)投入600萬元,不與投入的資本額聯(lián)系起來, 就難以作出正確判斷。顯然,兩個企業(yè)的風(fēng)險大小有很大差別。例如: 折舊費用,雖然它列入了成本中,但并末形成現(xiàn)金流出,反而是企業(yè)“現(xiàn)金”的一種來源。使勇得企業(yè)出現(xiàn)資金短缺，支付能力不足的局面。對虧損企業(yè),信貸人員應(yīng)認(rèn)真區(qū)分其所處的境地,便采取不同的貸款管理方法及回收措施。否則,利息負(fù)擔(dān)會耗費掉擴建項目形成的現(xiàn)金流入,使項目在經(jīng)濟上失敗,信貸資產(chǎn)面臨風(fēng)險。根據(jù)我國財務(wù)部1998年第10號文，它們的定義是：（1）現(xiàn)金。（3）現(xiàn)金流量。在經(jīng)營循環(huán)和資本循環(huán)的過程中，往往會形成現(xiàn)金流量的時間差和數(shù)量差，從而引起企業(yè)的籌資需要，因此，現(xiàn)金流量的具體內(nèi)容就由經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量構(gòu)成。 現(xiàn)金流出 購買商品、接受勞務(wù)付現(xiàn)收到租金 支付給職工以及為職工支付退回的增值稅款 的現(xiàn)金收到除增值稅以外的其他 支付所得稅款支付除增值稅、所得稅以外的其他稅款 現(xiàn)金流出 權(quán)益性投資付現(xiàn)取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金 債權(quán)性投資付現(xiàn)處理固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額(如是負(fù)數(shù)在流出項目中反映)（3）籌資活動現(xiàn)金流量。項目變動額=期末數(shù)—期初數(shù)(2)確定該變動額是現(xiàn)金流入，還是流出。現(xiàn)以經(jīng)營活動現(xiàn)金流量一些項目為例：銷售所得現(xiàn)金：銷售現(xiàn)金收入=銷售收入△應(yīng)收賬款對應(yīng)收票據(jù)的調(diào)整同理。 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量農(nóng)業(yè)銀行客戶經(jīng)理應(yīng)該怎樣對企業(yè)財務(wù)報表進行分析企業(yè)的財務(wù)報表由資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表三大報表構(gòu)成，那么首先應(yīng)該搞清楚這三張表之間的勾稽關(guān)系才能分析其報表的內(nèi)涵，并進行風(fēng)險預(yù)測，達到防范農(nóng)業(yè)銀行信貸風(fēng)險的效果，現(xiàn)就有關(guān)企業(yè)財務(wù)報表要點分析如下：?一、會計報表的勾稽關(guān)系同一財務(wù)報表項目之間的勾稽關(guān)系有：“資產(chǎn)＝負(fù)債十所有者權(quán)益的靜態(tài)平衡關(guān)系”，“利潤＝收入成本(費用)的動態(tài)平衡關(guān)系”，以及各項目明細(xì)數(shù)與合計數(shù)的關(guān)系等等。由于不同形態(tài)的資產(chǎn)對企業(yè)的經(jīng)營活動有不同的影響，因而對企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的分析可以對企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量作出一定的判斷。一般而言，企業(yè)的所有者權(quán)益占負(fù)債與所有者權(quán)益的比重越大，企業(yè)清償長期債務(wù)的能力越強，企業(yè)進一步舉借債務(wù)的潛力也就越大。（二）資產(chǎn)負(fù)債表分析利用資產(chǎn)負(fù)債表的資料，可以看出公司資產(chǎn)的分布狀態(tài)、負(fù)債和所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，據(jù)以評價企業(yè)資金營運、財務(wù)結(jié)構(gòu)是否正常、合理；分析公司的流動性或變現(xiàn)能力，以及長、短期債務(wù)數(shù)量及償債能力，評價公司承擔(dān)風(fēng)險的能力；利用該表提供的資料還有助于計算公司的獲利能力，評價公司的經(jīng)營績效。當(dāng)現(xiàn)金儲備快速下降，且長期保持低位的話，從財務(wù)角度講，這樣的企業(yè)就很難實現(xiàn)擴張，即便市場有機會也無法把握住。而應(yīng)收賬款規(guī)模不斷擴大時，很有可能預(yù)示著公司的銷售不暢，雖然損益表上的賬面收入和利潤在增長，但未來銷售可能會下降，并加大了壞賬風(fēng)險，公司業(yè)績可能會發(fā)生不測。就房地產(chǎn)企業(yè)而言，如該企業(yè)擁有較多的存貨，意味著企業(yè)有可能存在著較多的、正在開發(fā)的商品房基地和項目，一旦這些項目完工，將會給企業(yè)帶來很高的經(jīng)濟效益。(3)固定資產(chǎn)分析。而多提折舊