【文章內(nèi)容簡介】 營業(yè)外收入”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。（四）取得抵債資產(chǎn)后轉為自用的，應在相關手續(xù)辦妥時，按轉換日抵債資產(chǎn)的賬面余額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記本科目。已計提抵債資產(chǎn)跌價準備的，還應同時結轉跌價準備。四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司取得的尚未處置的實物抵債資產(chǎn)的成本。1524 長期股權投資一、本科目核算小額貸款公司持有的采用成本法和權益法核算的長期股權投資。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。長期股權投資采用權益法核算的，還應當分別“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權益變動”進行明細核算。三、長期股權投資的主要賬務處理（一）初始取得長期股權投資同一控制下合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。非同一控制下合并形成的長期股權投資，應在購買日按合并成本（不含應自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤），借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按發(fā)生的直接相關費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式（非合并）形成的長期股權投資，比照非同一控制下合并形成的長期股權投資的相關規(guī)定進行處理。投資者投入的長期股權投資，應按確定的長期股權投資成本，借記本科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。（二）采用成本法核算的長期股權投資長期股權投資采用成本法核算的，應按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于本公司的部分，借記“應收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本公司投資前實現(xiàn)凈利潤的分配額，應作為投資成本的收回，借記“應收股利”科目，貸記本科目。（三）采用權益法核算的長期股權投資1．長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應按其差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。2．根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應享有的份額，借記本科目（損益調(diào)整），貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質上構成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時，小額貸款公司計算應分得的部分，借記“應收股利”科目，貸記本科目（損益調(diào)整）。收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。3．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，小額貸款公司按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記本科目（其他權益變動），貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。（四）長期股權投資核算方法的轉換將長期股權投資自成本法轉按權益法核算的，應按轉換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。長期股權投資自權益法轉按成本法核算的，除構成合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。（五）處置長期股權投資處置長期股權投資時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記本科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。采用權益法核算長期股權投資的處置，除上述規(guī)定外，還應結轉原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額，反映小額貸款公司長期股權投資的價值。1525 長期股權投資減值準備一、本科目核算小額貸款公司長期股權投資的減值準備。二、本科目可按被投資單位進行明細核算。三、資產(chǎn)負債表日，長期股權投資發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記本科目。處置長期股權投資時，應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司已計提但尚未轉銷的長期股權投資減值準備。1531 長期應收款一、本科目核算小額貸款公司的長期應收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應收款項等。實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，也通過本科目核算。二、本科目可按債務人進行明細核算。企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對長期投資逐項進行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況惡化等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提長期投資減值準備。長期投資減值準備應按單項投資計提。 三、對有市價的長期投資是否應計提減值準備，可以根據(jù)下列跡象判斷： (一)市價持續(xù)2年低于賬面價值； (二)該項投資暫停交易1年或1年以上； (三)被投資單位當年發(fā)生嚴重虧損； (四)被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損； (五)被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。四、對無市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應計提減值準備： （一）影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律環(huán)境的變化，如稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂，可能導致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； （二）被投資單位所供應的商品或提供的勞務因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，從而導致被投資單位財務狀況發(fā)生嚴重惡化； （三）被投資單位所在行業(yè)的生產(chǎn)技術等發(fā)生重大變化，被投資單位已失去競爭能力，從而導致財務狀況發(fā)生嚴重惡化，如進行清理整頓、清算等； （四）有證據(jù)表明該項投資實質上已經(jīng)不能再給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的其他情形。 五、期末，企業(yè)的長期投資的預計可收回金額低于其賬面價值的差額，借記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期投資減值準備”科目，貸記本科目；如果已計提減值準備的長期投資的價值又得以恢復，應在已計提的減值準備的范圍內(nèi)轉回，借記本科目，貸記“資產(chǎn)減值損失——計提的長期投資減值準備”科目。處置長期投資時，應當同時結轉已計提的長期投資減值準備。六、長期應收款的主要賬務處理（一）出租人融資租賃產(chǎn)生的應收租賃款，在租賃期開始日，應按租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和，借記本科目，按未擔保余值，借記“未擔保余值”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值（最低租賃收款額和未擔保余值的現(xiàn)值之和），貸記“融資租賃資產(chǎn)”科目，按融資租賃資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。（二）如有實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益，被投資單位發(fā)生的凈虧損應由本小額貸款公司承擔的部分，在“長期股權投資”的賬面價值減記至零以后，還需承擔的投資損失，應以本科目中實質上構成了對被投資單位凈投資的長期權益部分賬面價值減記至零為限，繼續(xù)確認投資損失，借記“投資收益”科目，貸記本科目。除上述已確認投資損失外，投資合同或協(xié)議中約定仍應承擔的損失，確認為預計負債。七、本科目的期末借方余額，反映小額貸款公司尚未收回的長期應收款。1541 未實現(xiàn)融資收益一、本科目核算小額貸款公司分期計入利息收入的未實現(xiàn)融資收益。二、本科目可按未實現(xiàn)融資收益項目進行明細核算。三、未實現(xiàn)融資收益的主要賬務處理。采用實際利率法按期計算確定的利息收入，借記本科目，貸記“財務費用”科目。四、本科目期末貸方余額，反映小額貸款公司尚未轉入當期收益的未實現(xiàn)融資收益。1601 固定資產(chǎn)一、本科目核算小額貸款公司持有的固定資產(chǎn)原價。建造承包商的臨時設施，以及小額貸款公司購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過本科目核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。三、企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)定義，結合本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的折舊年限、折舊方法，作為進行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 企業(yè)制定的固定資產(chǎn)目錄、分類方法、每類或每項固定資產(chǎn)的預計使用年限、預計凈殘值（預計殘值減去預計清理費用，下同）、折舊方法等，應當編制成冊，并按照管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理會議或類似機構批準，按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定報送有關各方備案，同時備置于企業(yè)所在地，以供投資者等有關各方查閱。企業(yè)已經(jīng)確定并對外報送，或備置于企業(yè)所在地的有關固定資產(chǎn)目錄、分類方法、預計凈殘值、預計使用年限、折舊方法等，一經(jīng)確定不得隨意變更，如需變更，仍然應當按照上述程序，經(jīng)批準后報送有關各方備案，并在會計報表附注中予以說明。 未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。 四、固定資產(chǎn)應按其取得時的成本作為入賬價值，取得時的成本包括買價、進口關稅、運輸和保險等相關費用，以及為使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所必要的支出。固定資產(chǎn)取得時的成本應當根據(jù)具體情況分別確定： （一）購置的不需要經(jīng)過建造過程即可使用的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等作為入賬價值。 如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。 （二）收到投資者作為投入資金投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為入賬價值。 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或小于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 （四）企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的固定資產(chǎn)，按實際抵債部分的賬面價值加上應支付的相關稅費作為入賬價值。 （五）接受捐贈的固定資產(chǎn)，應按以下規(guī)定確定其入賬價值： 1．捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。 2．捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值： （1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費作為入賬價值； （2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。 3．如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。 （六）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： 1．同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值； 2．同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。 固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應當包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關稅費。 企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按本辦法關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。 （七）與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出是否應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，應當根據(jù)以下情況判斷：如果該項后續(xù)支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質量實質性提高，或者使產(chǎn)品成本實質性降低，則應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；除上述以外的與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，應當作為費用直接計入當期損益。具體處理方法如下： 1．固定資產(chǎn)修理費用，應當直接計入當期費用； 2．固定資產(chǎn)改良支出，如果該項支出使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，應當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應超過該固定資產(chǎn)的可收回金額； 3．固定資產(chǎn)裝修費用符合上述原則可予資本化的，應當在“固定資產(chǎn)”科目下單設“固定資產(chǎn)裝修”明細科目進行核算，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期限內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。如果在下次裝修時，該項固定資產(chǎn)相關的“固定資產(chǎn)裝修”明細科目仍有余額，應將該余額一次全部計入當期營業(yè)外支出。 4．融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費用，符合上述原則可予資本化的，應在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。 五、固定資產(chǎn)的主要賬務處理固定資產(chǎn)增加的賬務處理如下： （一）購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；購入需要安裝的固定資產(chǎn)，企業(yè)應增設“在建工程”科目進行核算。先記入“在建工程”等科目，安裝完畢交付使用時再轉入本科目。 （二）投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資各方確認的價值，借記本科目，貸記“實收資本”（或“股本”）等科目。 （三）融資租入的固定資產(chǎn)，應當單設明細科目進行核算。企業(yè)應在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價值，借記本科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款——應付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設備所有權轉歸承租企業(yè)，應進行轉賬，將固定資產(chǎn)從“融資租